Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему: «Налогообложение природопользования»

1. Виды природных ресурсов и формы собственности на отдельные их виды

2. Понятие природной ренты и способы ее изъятия

3. Сущность платного природопользования

4. Нормативно-правовая база пользования природными ресурсами

5. О понятиях экономической ренты, горной и земельной ренты

6. Государственные запасы полезных ископаемых и их оценка

8. Система налогообложения в экономическом механизме природопользования

9. Недропользователи: их определение, постановка на учет

10. Платежи при пользовании недрами

11. Налог на добычу полезных ископаемых: налогоплательщики, объект налогообложения

12. Понятие «добытое полезное ископаемое» и его использование для целей налогообложения

13. Налог на добычу полезных ископаемых: налоговая база

14. Методы оценки количества добытых полезных ископаемых

15. Налог на добычу полезных ископаемых: оценка стоимости добытых полезных ископаемых

16. Виды полезных ископаемых; ставки налога на добычу полезных ископаемых

17. Особенности расчета налога на добычу полезных ископаемых при добыче углеводородного сырья (нефти)

18. Налог на добычу полезных ископаемых: налоговый период, порядок исчисления и уплаты налога, налоговая декларация

19. Соглашение о разделе продукции: экономическая сущность и реализация в российских условиях

20. Водный налог: плательщики и объекты налогообложения, виды водопользования, не признаваемые объектами налогообложения

21. Водный налог: ставки налога по видам водопользования

22. Водный налог: порядок определения размера налога и сроки его уплаты

23. Сбор за пользование объектами животного мира: плательщики, объекты обложения, ставки рента налогообложение ресурс природопользование

24. Сбор за пользование объектами животного мира: порядок исчисления, уплаты и представления сведений

25. Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов (кроме морских млекопитающих): плательщики, объекты обложения, ставки

26. Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов (морских млекопитающих): плательщики, объекты обложения, ставки

27. Сбор за пользование объектами водных биоресурсов: порядок исчисления, уплаты и представления сведений

28. Совершенствование экономических основ платного природопользования

29. Проблемы налогового администрирования добычи полезных ископаемых

30. Становление и развитие земельного налога в РФ, современное состояние

31. Земельный налог: порядок установления, налогоплательщики, объект налогообложения

32. Земельный налог: налоговые ставки, налог за земли сельскохозяйственного назначения

33. Земельный налог: налоговый период, порядок исчисления и уплаты налога

34. Земельный кадастр и его значение в системе налогообложения

35. Земельный налог, уплачиваемый физическими лицами

36. Льготы по земельному налогу

37. Земельный налог за земельные участки, предназначенные для жилищного строительства

38. Роль налогов, сборов и других обязательных платежей за использование природных ресурсов в формировании налоговых доходов консолидированного бюджета

39. Платежи за пользование лесным фондом: их виды и нормативы распределения между бюджетами

40. Платежи за негативное воздействие на окружающую природную среду: нормативная правовая база, порядок установления и расчета платежей

41. Платежи за негативное воздействие на окружающую природную среду: порядок исчисления и взимание платежей за загрязнение в пределах нормативов, установленных лимитов и сверхлимитное загрязнение

1. Виды природных ресурсов и формы собственности на отдельные их виды

Природные ресурсы -- это естественные ресурсы или природные вещества и виды энергии, служащие средствами существования человеческого общества и используемые в хозяйстве. Понятие «природные ресурсы» меняется с развитием науки и техники: вещества и виды энергии, использование которых ранее было невозможно, становятся природными ресурсами. Есть несколько классификаций природных ресурсов. По принадлежности к разным геосферам природных ресурсов, выделяют ресурсы литосферы, гидросферы, биосферы, климатические ресурсы. По применимости их в различных отраслях хозяйства их группируют в энергетические, металлургические, химические природные ресурсы и др. По возможной длительности и интенсивности использования, их разделяют на почерпаемые и практически неисчерпаемые ресурсы, возобновляемые и не возобновляемые природные ресурсы.

Практически неисчерпаемые природные -, ресурсы -- это ресурсы, уменьшение которых неощутимо даже в процессе очень длительного использования: энергия солнечного излучения, ветра, морских приливов, климатические ресурсы и др. Почерпаемые природные ресурсы - это ресурсы, сокращающиеся по мере их использования; большинство видов природных ресурсов относится к исчерпаемым природным ресурсам, которые делятся на возобновляемые (или возобновимые) и не возобновляемые природные ресурсы. Возобновляемые природные ресурсы -- это ресурсы, скорость восстановления которых сравнима со скоростью их расходования. К возобновляемым природным ресурсам относятся ресурсы биосферы, гидросферы, земельные ресурсы. Не возобновляемые природные ресурсы -- это ресурсы, не восстанавливающиеся самостоятельно и не восстанавливаемые искусственно. К ним относятся, главным образом, полезные ископаемые. Процесс рудообразования и формирования горных пород идет непрерывно, но его скорость настолько меньше скорости извлечения полезных ископаемых из земных недр, что практически этим процессом можно пренебречь.

Понятие собственности в праве относится к числу базовых, наряду с понятиями свободы, власти, здоровья, жизни и т.п. Право собственности в экологическом праве приобретает специфическое содержание и особое значение. Собственность можно рассматривать и как экономическую категорию -- это отношения людей по поводу материальных благ, обусловленные их принадлежностью данным лицам, и отчужденностью от них всех других лиц, и как юридический институт, охватывающий правовые нормы, закрепляющие и охраняющие состояние принадлежности материальных благ конкретным лицам. О праве собственности на землю и другие природные ресурсы сказано в ст.ст. 9, 36 Конституции РФ. Ст. 9 Конституции РФ устанавливает, что земля и другие природные ресурсы могут находиться в частной собственности. В ст.36 Конституции прямо предусмотрено, что граждане и их объединения вправе иметь землю в частной собственности.

Объектами права собственности могут быть земля и другие природные ресурсы: вода, недра, леса и животный мир, а также природные комплексы (например, заповедники, заказники, национальные парки). Атмосферный воздух объектом права собственности не является, поскольку не может быть индивидуализирован, а поэтому исключается возможность владения им.

Субъектами права собственности на природные ресурсы являются физические и юридические лица, Российская Федерация, субъекты Федерации и муниципальные образования. Права собственника от имени государства осуществляет Правительство РФ, правительства субъектов РФ и специально уполномоченные государственные органы.

Право частной собственности на природные ресурсы

Земля отличается от остальных природных ресурсов тем, что выступает в качестве средства производства. Относительно земель сельскохозяйственного назначения, находящихся в частной собственности, должен осуществляться строгий государственный и общественный контроль за их целевым использованием.

Возрождение частной собственности на землю является одним из главных проявлений земельной реформы в России, без чего невозможно развитие рыночной экономики. Это право закреплено также в ФЗ «Об обороте земель сельскохозяйственного назначения», принятом в 2002 г. Иные природные ресурсы (недра, воды, леса, животный мир) в основном пока образуют общественное достояние.

Согласно Водному кодексу РФ 1995 г., обособленные водные объекты также могут принадлежать гражданам и юридическим лицам, однако уточняется, что в частной собственности могут находиться обособленные водные объекты, не имеющие гидрологической связи с другими поверхностными водными объектами.

Лесной кодекс РФ 1997 г. также предусматривает в незначительной мере право частной собственности граждан и юридических лиц на древесно-кустарниковую растительность, расположенную на земельном участке, находящемся в частной собственности.

Представители животного мира (имеются в виду дикие животные, находящиеся в условиях естественной свободы) не могут быть объектами частной собственности (ФЗ «О животном мире»).

Право государственной собственности на природные ресурсы

Государственная собственность является доминирующей в структуре закрепленных законодательством форм собственности на природные ресурсы. Конституция РФ разграничивает право государственной собственности на федеральную (т.е. общегосударственную) и региональную (т.е. собственность субъекта федерации -- отдельной области или края), что отражено в Федеративных договорах РФ и субъектов Федерации. В соответствии с Федеративным договором природные ресурсы являются достоянием (собственностью) народов, проживающих на территории субъекта Федерации.

Закон предусматривает, что к федеральным природным ресурсам относятся:

земельные участки, занятые под хозяйственными объектами федерального значения;

участки, предоставляемые для нужд обороны и безопасности страны;

особо охраняемые территории и курортные лечебно-оздоровительные зоны федерального значения;

виды растений и животных, занесенных в Красную книгу РФ и охраняемых международными договорами;

месторождения полезных ископаемых национального значения;

водные объекты, расположенные на территории двух или более субъектов Федерации, а также трансграничные водные объекты;

природные ресурсы территориального моря, континентального шельфа и особой экономической зоны РФ;

территории закрытых административно-территориальных образований, для которых необходим режим охраны государственной тайны.

В собственности субъектов Федерации, согласно Водному кодексу, могут находиться водные объекты, акватории которых полностью расположены на территории субъекта РФ.

Согласно Лесному кодексу РФ 1997 г., леса находятся преимущественно в государственной собственности. Закон допускает передачу части лесного фонда в собственность субъекта РФ.

Недра России находятся, в основном, в государственной федеральной собственности, являются общенациональным достоянием. По договоренности с субъектами РФ некоторые месторождения полезных ископаемых, не имеющие общенационального значения, могут быть переданы в собственность субъекта Федерации.

Таким образом, все природные ресурсы России, кроме земельных, находятся преимущественно в федеральной и частично в региональной собственности.

Право муниципальной собственности на природные ресурсы

Закон устанавливает, что в состав муниципальной собственности могут входить земельные участки, горные отводы, водоемы, лесные массивы. Это могут быть обособленные водные объекты, предназначенные для муниципальных нужд, особо охраняемые территории местного значения (например, лечебно-оздоровительные местности и курорты). Управляют муниципальной собственностью органы местного самоуправления.

Основания возникновения и прекращения права собственности на природные ресурсы

Эти основания в значительной мере зависят от формы собственности. Это право может быть приобретено на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении имущества. Земельный участок сельскохозяйственного назначения может быть изъят у собственника, если в течение трех лет он не используется по назначению или его использование осуществляется с грубым нарушением правил рационального природопользования.

Статья 35 Конституции РФ устанавливает, что право частной собственности охраняется законом. В п. 3 той же статьи говорится: «никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда».

2. Понятие природной ренты и способы ее изъятия

Природная рента -- добавочный доход, получаемый сверх определенной прибыли на затраченные труд и капитал; образование ренты обусловлено более благоприятными условиями, в которых один природопользователь находится перед другим, например, за счет выявления, разведки и добычи природных ископаемых с лучшими горно-геологическими характеристиками, более высокой продуктивности пластов, местоположения природных ресурсов, лучших климатических условий, более высокого естественного плодородия земли, обладает привилегией и т. д.

Механизмы изъятия ресурсной ренты

Предприятия, деятельность которых связана с ограниченными и не возобновляемыми природными ресурсами, имеют возможность реализовывать свою продукцию по ценам, превышающим как затраты предприятия на их производство, так и некоторый уровень прибыли, достаточный, чтобы сделать инвестиции в это производство привлекательными. Этот избыток обычно рассматривается как ресурсная рента, сверхприбыль, принадлежащая обществу и потому подлежащая изъятию государством.

В современном мире механизмы изъятия природной ренты достаточно разнообразны. При этом в экономически развитых странах преобладают налоговые методы изъятия, а в странах с развивающейся и относительно закрытой экономикой широко применяются и неналоговые методы, такие, как, например, соглашения о разделе продукции. Так, в политически стабильных экономиках Запада все экономические отношения регулируются законодательством и не являются предметом переговоров. Например, в США и Великобритании вообще не применяются соглашения о разделе продукции. Менее экономически стабильные страны имеют больше условий, подлежащих переговорам.

При этом преобладают налоги, направленные на изъятие ренты непосредственно с пользователей природных ресурсов. Однако налогами (косвенными) облагаются и потребители природного сырья. Таким образом, изымается избыточный доход, полученный за счет перераспределения ренты.

Следует подчеркнуть, что при налогообложении использования ограниченных и не возобновляемых природных ресурсов применяются помимо стандартных (общих для предприятий всех отраслей) и специальные налоговые механизмы.

При изъятии природной ренты в России упор делается на косвенное налогообложение, тогда как мировой опыт показывает преимущество прямого налогообложения

3. Сущность платного природопользования

В подавляющем большинстве случаев право природопользования является платным. Это означает, что граждане и юридические лица должны вносить установленную плату за пользование землями, лесами, недрами, водами и другими природными ресурсами, а также за иные воздействия на окружающую природную среду в процессе своей деятельности.

Плата вносится единовременно (при получении данного природного объекта в пользование) или систематически (постоянно) (в виде годичных, квартальных, ежемесячных платежей).

Принцип платности имеет важное значение, поскольку призван обеспечить повышение заинтересованности природопользователей в эффективном и рациональном использовании природного ресурса, сохранении и воспроизводстве окружающей природной среды. В сфере природопользования применяются два вида платы:

1) плата за природные ресурсы (земли, воды, леса и иную растительность, недра, животный мир, рекреационные и другие природные ресурсы).

Она подразделяется в свою очередь на плату:

за право пользования природными ресурсами в пределах установленных лимитов;

за сверхлимитное и нерациональное использование природных ресурсов;

на воспроизводство и охрану природных ресурсов.

2) плата за загрязнение окружающей природной среды и другие виды вредных воздействий. Она взимается за:

выбросы, сбросы загрязняющих веществ в пределах установленных лимитов;

выбросы, сбросы загрязняющих веществ сверх установленных лимитов;

за размещение отходов и другие виды загрязнения в пределах установленных лимитов;

за размещение отходов и другие виды загрязнения сверх установленных лимитов.

Конкретные виды и ставки платежей установлены в актах экологического законодательства применительно к отдельным природным ресурсам. Так, за пользование лесным фондом взимаются лесные подати (при краткосрочном пользовании) и арендная плата (при аренде участков лесного фонда) (ст. 103 ЛК РФ). Система платежей, связанных с пользованием водами, включает плату за пользование водными объектами (водный налог), плату на восстановление и охрану водных объектов (ст. 123 Водного кодекса РФ). При пользовании недрами производятся платежи в виде сбора за участие в конкурсе (аукционе) и выдачу лицензии, платы за пользование недрами, отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, акцизов (ст. 39 Закона РФ «О недрах»).

Ставки платы устанавливаются специальными нормативными актами.

4. Нормативно-правовая база пользования природными ресурсами

Наиболее полно и четко право общего пользования водами и лесами выражено в водном и лесном законодательстве. В соответствии с Лесным кодексом РФ граждане имеют право свободно пребывать в лесах, собирать дикорастущие плоды, орехи, ягоды и т.п. В то же время пребывание граждан в лесах, сбор дикорастущих плодов, грибов, ягод могут быть ограничены в интересах пожарной безопасности, ведения орехопромыслового, лесоплодового или лесосеменного хозяйства, а в лесах заповедников - в связи с установленным в них специальным порядком пользования. Порядок осуществления общего водопользования определен в ст. 88 Водного кодекса РФ. Так, на общее водопользование разрешение не требуется. Такое водопользование осуществляется в целях купания, катания на лодках, забора воды для питьевых и бытовых нужд и т.д. . Некоторые положения, касающиеся природопользования, предусмотрены также в Законе "Об охране окружающей среды", Федеральном законе "Об экологической экспертизе", иных актах законодательства об окружающей среде, в гражданском, уголовном и другом законодательстве. Так же ФЗ « О недрах» , который Разграничивает предметы ведения и полномочий между органами государственной власти Российской Федерации и органами государственной власти субъектов Российской Федерации в сфере государственного регулирования отношений недропользования.

5. О понятиях экономической ренты, горной и земельной ренты

Экономическая рента - это разница между платой за ресурс и минимальной платой, необходимой для того, чтобы этот ресурс был предложен. Ресурс, дающий экономическую ренту, приносит сумму, превышающую альтернативную стоимость его использования. Экономическая рента может быть изъята посредством налогообложения, не затрагивая предложения ресурса.

Экономическая рента является одним из ключевых понятий теории общественного выбора. В обыденном понимании под рентой имеют в виду просто плату за пользование чем-либо, например жилищем, автомобилем. Теория общественного выбора использует это понятие в специфическом смысле, т. е. платежи собственнику ресурса, превосходящие его альтернативную стоимость.

РЕНТА горная -- вид ренты, образующейся при добыче полезных ископаемых. От земельной ренты в сельском хозяйстве рента горная отличается тем, что в суммарном выражении она ограничена сроком полной отработки месторождения, который зависит как от размеров месторождения, так и от производительности предприятия.

В условиях капиталистической экономики рента горная выступает в формах дифференциальной, абсолютной и монопольной ренты. Основной формой является дифференциальная рента горная (I и II). Дифференциальная рента горная I образуется на лучших и средних по условиям производства участках, где обеспечивается более высокая производительность труда за счёт разработки месторождений, характеризующихся благоприятными природными факторами -- качеством сырья (содержанием полезных компонентов, полезных и вредных примесей; масштабом промышленных запасов полезных ископаемых и т.п.), горно-геологическими условиями разработки (мощностью залежей, глубиной залегания, гидрогеологической обстановкой и т.п.), а также местоположением (близостью к основным пунктам потребления, транспортным магистралям, источникам энергии; освоенностью и климатическими условиями района и пр.). Получаемая в результате этого добавочная прибыль и образует дифференциальную ренту горную I, которая присваивается не разработчиком месторождения, а его владельцем. Дифференциальная рента горная II образуется за счёт применения более совершенной технологии добычи и переработки сырья, повышения технической вооружённости труда и пр. Земельная рента -- это цена, уплачиваемая за использование ограниченного количества земли и других природных ресурсов.

Земельная рента - доход, получаемый владельцем земли от арендаторов земельных участков. Земельная рента выступает в форме абсолютной ренты, дифференциальной ренты и монопольной ренты. Абсолютная земельная рента -- один из видов дохода от собственности на землю, плата собственнику за разрешение применять капитал к земле; уплачивается арендатором абсолютно со всех участков земли независимо от плодородия (отсюда название этого вида ренты). Дифференциальная рента -- дополнительный доход, получаемый за счет использования большей плодородности земли и более высокой производительности трудаК ренте земельной относится также рента с земель, не вовлекаемых в сельскохозяйственный оборот: рента с земель, используемых в добывающей промышленности; рента со строительных участков. В добывающей промышленности образуется, прежде всего дифференциальная рента, т. к. при добыче полезных ископаемых издержки производства каждой единицы продукции и доставки ее на рынок неодинаковы и находятся в зависимости от богатства недр и от месторасположения угольных шахт, нефтяных промыслов и т. д. Ввиду ограниченности земли общественная цена производства этих товаров регулируется издержками производства на худших (с точки зрения добычи полезных ископаемых) землях. Поэтому на лучших участках образуется дифференциальная рента - разность между общественной и индивидуальной ценой производства.

6. Государственные запасы полезных ископаемых и их оценка

Запасы полезных ископаемых (минеральные ресурсы) -- количество минерального сырья и органических полезных ископаемых в недрах Земли, на её поверхности, на дне водоёмов и в объёме поверхностных и подземных вод.

Запасы полезных ископаемых в недрах измеряются в м3 (строительные материалы, горючие газы и др.), в тоннах (нефть, уголь, руды), в килограммах (благородные металлы) или в каратах (алмазы). Величины запасов полезных ископаемых обладают различной достоверностью их подсчёта, зависящей от сложности геологического строения месторождений и детальности их геологической разведки. Количество запасов оценивается по данным геологической разведки применительно к существующим технологиям добычи. Эти данные позволяют вычислить объём тел полезных ископаемых, а при умножении объёма на плотность позволяют определить запасы полезных ископаемых в весовом исчислении.

При подсчёте запасов жидких и газообразных полезных ископаемых (нефть, подземные воды, горючий газ), помимо объёмного метода, применяется способ расчёта запасов по притокам в скважинах. Для некоторых месторождений полезных ископаемых, кроме того, подсчитывается количество содержащихся в них запасов ценных компонентов (например, запасы металлов в рудах). Запасы полезных ископаемых, по их пригодности для использования в народном хозяйстве разделяются на балансовые и забалансовые.

К балансовым принадлежат такие запасы полезных ископаемых, которые целесообразно разрабатывать при современном уровне техники и экономики; к забалансовым относятся запасы полезных ископаемых, которые из-за их малого количества, низкого качества, сложных условий эксплуатации или переработки ныне не используются, но в дальнейшем могут явиться объектом промышленного освоения. Для определения показателей балансовых запасов полезных ископаемых производят специальные расчёты, характеризующие промышленные кондиции минерального сырья (минимальную мощность тел полезных ископаемых, минимальное промышленное содержание ценных компонентов в полезных ископаемых и максимально допустимые включения горных пород); когда залежь полезного ископаемого постепенно сливается с окружающими её горными породами, рассчитывают т. н. бортовое содержание, то есть содержание ценного компонента, по которому проводится граница между телом полезного ископаемого и вмещающими его горными породами.

7. Содержание экономического механизма природопользования.

Экономический механизм охраны окружающей среды имеет своими задачами планирование и финансирование природоохранительных мероприятий, установление лимитов использования природных ресурсов, выбросов и сбросов загрязняющих веществ и размещение отходов, установление нормативов платы и размеров платежей за использование природных ресурсов, выбросы и сбросы, размещение отходов и др. виды вредного воздействия, представление предприятием, учреждением, организациям, а также гражданам кредитных и иных льгот при внедрении ими малоотходных и ресурсосберегающих технологий и нетрадиционных видов энергии т.п., возмещение в установленном порядке вреда, причиненного окружающей природной среды и здоровью человека. В самом общем виде можно выделить три типа экономических механизмов природопользования.

Первый тип - компенсирующий (мягкий, пассивный) механизм, либеральный в экологическом отношении. Он ставит самые общие ограничительные экологические рамки для экономического развития отраслей и секторов, практически не тормозя его. Данный тип экономического механизма направлен, главным образом, на компенсацию негативных экологических последствий, и слабо влияет на темпы и масштабы развития. Именно такой тип механизма природопользования свойствен техногенному типу развития экономики. Он направлен главным образом на борьбу с негативными экологическими последствиями экономического развития, а не с причинами возникновения экологических деформаций. Такой мягкий механизм сейчас формируется в России.

Второй тип - стимулирующий развитие эколога сбалансированных и природоохранных производств и видов деятельности. Ведущее место в функционировании такого механизма природопользования играют рыночные инструменты. Он способствует увеличению производства на базе новых технологий, позволяет улучшить использование и охрану природных ресурсов. Примером такого механизма может стать создание благоприятной экономической среды для развития биологического (органического) сельского хозяйства. В теоретическом плане данный тип свойствен слабой устойчивости.

Третий тип экономического механизма природопользования можно охарактеризовать как жесткий, «подавляющий». Этот механизм использует административные и рыночные инструменты и посредством жесткой правовой, налоговой, кредитной, штрафной политики практически подавляет, прессингует развитие определенных отраслей и комплексов в области расширения их природного базиса, в целом способствуя экономии использования природных ресурсов. Этот тип механизма характерен для сильной устойчивости.

В реальной действительности данные механизмы природопользования не существуют в чистом виде. Неизбежно их сочетание.

8. Система налогообложения в экономическом механизме природопользования

В условиях российского формирующегося рынка можно выделить следующие элементы экономического механизма природопользования:

1. платность природопользования;

2. система экономического стимулирования природоохранной деятельности;

3. плата за загрязнение окружающей природной среды;

4. создание рынка природных ресурсов;

5. совершенствование ценообразования с учетом экологического фактора, особенно на продукцию природоэксплуатирующих отраслей;

6. экологические фонды;

7. экологические программы;

8. продажа права на загрязнение;

9. система "залог - возврат";

10. экологическое страхование

Дадим краткое пояснение каждому элементу. Платность природопользования должна включать плату: 1) за право пользования природными ресурсами; 2) за воспроизводство и охрану окружающей среды.

Существенное значение в системе платного землепользования должны иметь штрафы за нарушение экосистемы.

Платное природопользование во многом определяет характер системы экономического стимулирования природоохранной деятельности, мероприятий по снижению загрязнения окружающей среды. В систему экономического стимулирования предлагают включить: налогообложение ("зеленые" налоги), субсидирование природоохранной деятельности, ускоренную амортизацию природных фондов и другие мероприятия.

Что касается налогообложения, то должны применяться пониженные налоги для ресурсосберегающих и малоотходных технологий, а техногенные природоемкие производства и технологии должны облагаться повышенными налогами. Повышенные налоги должны применяться при обложении экологически опасной продукции озоноразрушающих препаратов, этилированного бензина, пестицидов, энергоемкой техники и прочего.

9. Недропользователи: их определение, постановка на учет

Недропользователи - Налогоплательщики налога на добычу полезных ископаемых -организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации. Налогоплательщики подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых (далее в настоящей главе - налог) по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи в течение 30 календарных дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр. При этом для целей настоящей главы местом нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование, признается территория субъекта (субъектов) Российской Федерации, на которой (которых) расположен участок недр.

2. Налогоплательщики, осуществляющие добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (либо арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование, подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика налога по месту нахождения организации либо по месту жительства физического лица.

10. Платежи при пользовании недрами

В соответствии с ФЗ « о недрах»: При пользовании недрами уплачиваются следующие платежи:

1. разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии;

2. регулярные платежи за пользование недрами;

3. плата за геологическую информацию о недрах;

4. сбор за участие в конкурсе (аукционе);

5. сбор за выдачу лицензий.

Кроме того, пользователи недр уплачивают другие налоги и сборы, установленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Пользователи недр, выступающие стороной соглашений о разделе продукции, являются плательщиками платежей при пользовании недрами в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При заключении соглашений о разделе продукции предусматривается раздел добытого минерального сырья между Российской Федерацией и пользователем недр в соответствии с Федеральным законом "О соглашениях, о разделе продукции". Пользователь недр, являющийся стороной соглашения о разделе продукции, освобождается от взимания отдельных налогов и иных обязательных платежей в части и в порядке, которые установлены Федеральным законом "О соглашениях, о разделе продукции" и законодательством Российской Федерации. Взимание указанных налогов и платежей заменяется разделом продукции в соответствии с условиями соглашения о разделе продукции, заключенного в соответствии с Федеральным законом "О соглашениях, о разделе продукции". Распределение продукции, полученной государством в результате раздела произведенной продукции в соответствии с условиями соглашения о разделе продукции, или ее стоимостного эквивалента между Российской Федерацией и субъектом Российской Федерации, на территории которого расположен предоставляемый в пользование участок недр, осуществляется на основе договоров, заключаемых соответствующими органами исполнительной власти Российской Федерации и органами исполнительной власти субъекта Российской Федерации.

Порядок, размеры платежей при пользовании недрами и условия взимания таких платежей при выполнении соглашений о разделе продукции устанавливаются указанными соглашениями в соответствии с законодательством Российской Федерации, действовавшим на дату подписания соглашения.

При выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции", применяются условия исчисления и уплаты платежей при пользовании недрами, установленные в указанных соглашениях.

11. Налог на добычу полезных ископаемых: налогоплательщики, объект налогообложения

Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и индивидуальные предприниматели, призн Объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых (далее в настоящей главе - налог), если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, признаются:

1) полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах;

3) полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.

2. В целях настоящей главы не признаются объектом налогообложения:

1) общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления;

2) добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;

3) полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение. Порядок признания геологических объектов особо охраняемыми геологическими объектами, имеющими научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение, устанавливается Правительством Российской Федерации;

4) полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке;

5) дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.

12. Понятие «добытое полезное ископаемое» и его использование для целей налогообложения

В целях настоящей главы указанные в пункте 1 статьи 336 настоящего Кодекса полезные ископаемые именуются добытым полезным ископаемым. При этом полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту (техническим условиям) организации (предприятия).

Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

2. Видами добытого полезного ископаемого являются:

1) горючие сланцы;

3) углеводородное сырье:

4) товарные руды:

6) горно-химическое неметаллическое сырье 9) сырье редких металлов

12) природные алмазы, другие драгоценные камни

14) соль природная и чистый хлористый натрий;

15) подземные воды, содержащие полезные ископаемые (промышленные воды) и (или) природные лечебные ресурсы (минеральные воды), а также термальные воды;

16) сырье радиоактивных металлов (в частности, уран и торий).

13. Налог на добычу полезных ископаемых: налоговая база

1. Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого).

2. Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением угля, нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья. Стоимость добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со статьей 340 настоящего Кодекса.

Налоговая база при добыче угля, нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.

3. Количество добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со статьей 339 настоящего Кодекса.

4. Налоговая база определяется отдельно по каждому добытому полезному ископаемому, определяемому в соответствии со статьей 337 настоящего Кодекса.

5. В отношении добытых полезных ископаемых, для которых установлены различные налоговые ставки либо налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

14. Методы оценки количества добытых полезных ископаемых

Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов:

1) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета государственных субвенций;

2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;

3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

2. Если налогоплательщик применяет способ оценки, указанный в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, то оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого производится исходя из выручки, определяемой с учетом сложившихся в текущем налоговом периоде (а при их отсутствии - в предыдущем налоговом периоде) у налогоплательщика цен реализации добытого полезного ископаемого, без учета субвенций из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью.

При этом выручка от реализации добытого полезного ископаемого определяется исходя из цен реализации (уменьшенных на суммы субвенций из бюджета) без налога на добавленную стоимость (при реализации на территории Российской Федерации и в государства - участники Содружества Независимых Государств) и акциза, уменьшенных на сумму расходов налогоплательщика по доставке в зависимости от условий поставки.

15. Налог на добычу полезных ископаемых: оценка стоимости добытых полезных ископаемых

Стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого и стоимости единицы добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии с настоящим пунктом.

3. В случае отсутствия государственных субвенций к ценам реализации добываемых полезных ископаемых налогоплательщик применяет способ оценки, указанный в подпункте 2 пункта 1 настоящей статьи. При этом оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого производится исходя из выручки от реализации добытых полезных ископаемых, определяемой на основании цен реализации с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, без налога на добавленную стоимость (при реализации на территории Российской Федерации и в государства - участники Содружества Независимых Государств) и акциза, уменьшенных на сумму расходов налогоплательщика по доставке в зависимости от

Оценка производится отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого исходя из цен реализации соответствующего добытого полезного ископаемого.

Стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого, определяемого в соответствии со статьей 339 настоящего Кодекса, и стоимости единицы добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии с настоящим пунктом.

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается как отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии с настоящим пунктом, к количеству реализованного добытого полезного ископаемого.

4. В случае отсутствия у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого налогоплательщик применяет способ оценки, указанный в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи.

При этом расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета. В этом случае налогоплательщик применяет тот порядок признания доходов и расходов, который он применяет для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются следующие виды расходов, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде:

1) материальные расходы, определяемые в соответствии со статьей 254 настоящего Кодекса, за исключением материальных расходов, понесенных в процессе хранения, транспортировки, упаковки и иной подготовки (включая предпродажную подготовку), при реализации добытых полезных ископаемых (включая материальные расходы, а также за исключением расходов, осуществленных налогоплательщиком при производстве и реализации иных видов продукции, товаров (работ, услуг));

2) расходы на оплату труда, определяемые в соответствии со статьей 255 настоящего Кодекса, за исключением расходов на оплату труда работников, не занятых при добыче полезных ископаемых;

3) суммы начисленной амортизации, определяемой в порядке, установленном статьями 258 - 259 настоящего Кодекса, за исключением сумм начисленной амортизации по амортизируемому имуществу, не связанному с добычей полезных ископаемых;

4) расходы на ремонт основных средств, определяемые в порядке, установленном статьей 260 настоящего Кодекса, за исключением расходов на ремонт основных средств, не связанных с добычей полезных ископаемых;

5) расходы на освоение природных ресурсов, определяемые в соответствии со статьей 261 настоящего Кодекса;

6) расходы, предусмотренные подпунктами 8 и 9 статьи 265 настоящего Кодекса, за исключением указанных в этих подпунктах расходов, не связанных с добычей полезных ископаемых;

7) прочие расходы

5. Оценка стоимости добытых драгоценных металлов, извлеченных из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений, производится исходя из сложившихся у налогоплательщика в соответствующем налоговом периоде (а при их отсутствии - в ближайшем из предыдущих налоговых периодов) цен реализации химически чистого металла без учета налога на добавленную стоимость, уменьшенных на расходы налогоплательщика по его аффинажу и доставке (перевозке) до получателя.

При этом стоимость единицы указанного добытого полезного ископаемого определяется как произведение доли (в натуральных измерителях) содержания химически чистого металла в единице добытого полезного ископаемого и стоимости единицы химически чистого металла.

6. Оценка стоимости добытых драгоценных камней производится исходя из их первичной оценки, проводимой в соответствии с законодательством Российской Федерации о драгоценных металлах и драгоценных камнях.

Оценка стоимости добытых уникальных драгоценных камней и уникальных самородков драгоценных металлов, не подлежащих переработке, производится исходя из цен их реализации без учета налога на добавленную стоимость, уменьшенных на суммы расходов налогоплательщика по их доставке (перевозке) до получателя.

16. Виды полезных ископаемых; ставки налога на добычу полезных ископаемых

Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов (0 рублей в случае, если в отношении добытого полезного ископаемого налоговая база определяется в соответствии со статьей 338 настоящего Кодекса как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении) при добыче:

1) полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых.

В целях настоящей главы нормативными потерями полезных ископаемых признаются фактические потери полезных ископаемых при добыче, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

В случае, если на момент наступления срока уплаты налога по итогам первого налогового периода очередного календарного года у налогоплательщика отсутствуют утвержденные нормативы потерь на очередной календарный год, впредь до утверждения указанных нормативов потерь применяются нормативы потерь, утвержденные ранее в порядке, установленном абзацем вторым настоящего подпункта, а по вновь разрабатываемым месторождениям - нормативы потерь, установленные техническим проектом;

2) попутный газ;

3) подземных вод, содержащих полезные ископаемые (промышленных вод), извлечение которых связано с разработкой других видов полезных ископаемых, и извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых, а также при строительстве и эксплуатации подземных сооружений;

4) полезных ископаемых при разработке некондиционных (остаточных запасов пониженного качества) или ранее списанных запасов полезных ископаемых (за исключением случаев ухудшения качества запасов полезных ископаемых в результате выборочной отработки месторождения). Отнесение запасов полезных ископаемых к некондиционным запасам осуществляется в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации;

5) полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, в отвалах или в отходах перерабатывающих производств в связи с отсутствием в Российской Федерации промышленной технологии их извлечения, а также добываемых из вскрышных и вмещающих (разубоживающих) пород, отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств (в том числе в результате переработки нефтешламов) в пределах нормативов содержания полезных ископаемых в указанных породах и отходах, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации;

6) минеральных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации (в том числе после обработки, подготовки, переработки, розлива в тару);

7) подземных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в сельскохозяйственных целях, включая орошение земель сельскохозяйственного назначения, водоснабжение животноводческих ферм, животноводческих комплексов, птицефабрик, садоводческих, огороднических и животноводческих объединений граждан;

8) нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края, до достижения накопленного объема добычи нефти 25 млн. тонн на участке недр и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 10 лет или равен 10 годам для лицензии на право пользования недрами для целей разведки и добычи полезных ископаемых и не превышает 15 лет или равен 15 годам для лицензии на право пользования недрами одновременно для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых с даты государственной регистрации соответствующей лицензии на пользование недрами.

Для участков недр, лицензия на право пользования которыми выдана до 1 января 2007 года и степень выработанности запасов (Св) которых на 1 января 2007 года меньше или равна 0,05, налоговая ставка 0 рублей в отношении количества добытого на конкретном участке недр полезного ископаемого применяется до достижения накопленного объема добычи нефти 25 млн. тонн на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края, и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 10 лет или равен 10 годам, начиная с 1 января 2007 года.

При этом степень выработанности запасов (Св) конкретного участка недр рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно на основании данных утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи;

9) сверхвязкой нефти, добываемой из участков недр, содержащих нефть вязкостью более 200 мПа x с (в пластовых условиях);

10) нефти на участках недр, расположенных севернее Северного полярного круга полностью или частично в границах внутренних морских вод и территориального моря, на континентальном шельфе Российской Федерации, до достижения накопленного объема добычи нефти 35 млн. тонн на участке недр и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 10 лет или равен 10 годам для лицензии на право пользования недрами для целей разведки и добычи полезных ископаемых и не превышает 15 лет или равен 15 годам для лицензии на право пользования недрами одновременно для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых с даты государственной регистрации соответствующей лицензии на пользование недрами.

Для участков недр, лицензия на право пользования которыми выдана до 1 января 2009 года и степень выработанности запасов (Св) которых на 1 января 2009 года меньше или равна 0,05, налоговая ставка 0 рублей в отношении количества добытого на конкретном участке недр полезного ископаемого применяется до достижения накопленного объема добычи нефти 35 млн. тонн на участках недр, расположенных севернее Северного полярного круга полностью или частично в границах внутренних морских вод и территориального моря, на континентальном шельфе Российской Федерации, и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 10 лет или равен 10 годам начиная с 1 января 2009 года;

Подобные документы

Роль налоговой политики в системе природопользования. Виды налогов и платежей за пользование природными ресурсами, действующее в Российской Федерации. Основные проблемы системы налогообложения природопользования и предложения по ее совершенствованию.

контрольная работа , добавлен 20.01.2016


Доходы от эксплуатации природных ресурсов, их роль в экономике России. Понятие и сущность природной ренты, ее распределение. Налоговый режим для добывающих отраслей. Анализ механизма изъятия природной ренты в современной нефтедобывающей промышленности.

реферат , добавлен 04.05.2009


Изучение теоретических основ налогообложения юридических лиц. Анализ нормативно-правовой базы, регулирующей налогообложение предприятий и налоговых платежей, взимаемых с предприятия за анализируемой период. Обобщение зарубежного опыта налогообложения.

курсовая работа , добавлен 15.08.2011


Особенности системы ресурсного налогообложения в реализации интересов хозяйствующих субъектов. Механизм исчисления и взимания платежей за пользование природными ресурсами. Анализ динамики налоговых поступлений по использованию природных ресурсов.

курсовая работа , добавлен 03.01.2016


Экономическое содержание и виды налогов на природные ресурсы. История развития налогообложения природных ресурсов в России и в мире. Роль налогов на природные ресурсы в налоговых системах государств. Совершенствование этой разновидности налогообложения.

дипломная работа , добавлен 07.10.2011


Исследование нормативно-правовой базы осуществления налогового контроля в Российской Федерации. Изучение основ организации контрольной работы налоговых органов, действующих форм и методов налогообложения. Основные правила и порядок подачи декларации.

курсовая работа , добавлен 15.08.2011


Система платежей природопользования. Современные системы налогов в мире и в России. Налогообложение природных ресурсов. Федеральный Закон РФ "Об охране окружающей среды". Загрязнение окружающей среды шумом, теплом и электромагнитными воздействиями.

реферат , добавлен 08.03.2016


Анализ системы налогообложения малых предприятий и принципов построения системы налогообложения на предприятии. Экономическая сущность и понятие системы налогообложения, функций и видов налогов. Особенности системы налогообложения коммерческих фирм.

курсовая работа , добавлен 28.02.2010


Понятие акцизов, состояние нормативно-правовой базы налогообложения с их использованием. Общая характеристика их реальных плательщиков. Место и роль акцизов в налоговой системе Российской Федерации. Особенности определения их ставки и способы взимания.

курсовая работа , добавлен 03.09.2013


Исследование сущности, принципов и функций налогообложения. Изучение механизма налогообложения предпринимательской деятельности предприятий малого бизнеса. Организационно-экономическая характеристика ООО "МегаСфера". Оценка налоговой нагрузки предприятия.

Министерство образования и науки РФ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Псковский государственный университет

Кафедра экономики и финансов

Курсовая работа

По дисциплине «Налоги и налогообложение»

На тему «Налогообложение природопользования в РФ»

Студент: Соколовская Екатерина Юрьевна

Группа 0193-04

Преподаватель: Гусарова В.Н.

Псков 2014г.

Введение

Территория России составляет около 1/8 части мировой суши. Мы занимаем третье место в мире после Австралии и Канады по землеобеспеченности и площади пашни на одного жителя. Однако состояние наших земельных ресурсов оценивается как неблагополучное, значительная их часть нуждается в восстановлении плодородия. В России сосредоточено более 20% мировых запасов пресных и подземных вод, но современное состояние водных источников и систем централизованного водоснабжения в силу многих причин также не гарантирует требуемого качества питьевой воды. Российская Федерация занимает одно из ведущих мест в мире по запасам минерального и топливно-энергетического сырья: разведанные запасы нефти, газа, угля достигают 13-36% общемировых; железных и никелевых руд - 30% мировых запасов. Воспроизводство же минерально-сырьевой базы год от года ухудшается. Леса России составляют 22% лесных ресурсов планеты. Лесные массивы занимают 69% территории страны. Ценные хвойные породы составляют 72% лесного фонда. Однако много древесины теряется при лесопользовании. Большие потери лесных ресурсов обусловлены низкой технической оснащенностью службы охраны лесов. Постоянно уменьшаются объемы лесовосстановительных работ.

В настоящее время практически во всём мире с каждым годом наблюдается постепенное глобальное ухудшение состояния окружающей природной среды.

Актуальность работы заключается в том, что платежи за пользование природными ресурсами составляют довольно многочисленную группу налогов, сборов и иных обязательных платежей. Особенности расчета ресурсных платежей связаны, в первую очередь, с содержанием и назначением конкретного вида природных ресурсов, а также с механизмом предоставления их в пользование и составом информационных ресурсов. Вопросы налогообложения использования природных ресурсов волнуют многих налогоплательщиков. В настоящее время любое государство обращается не только к фискальным приоритетам в вопросе взимания ресурсных платежей, но и учитывает регулирующую функцию этих платежей. Ведь многие природные ресурсы являются исчерпаемыми и невозобновляемыми. В этих условиях ресурсные платежи должны выполнять роль регулятора рационального использования природных ресурсов, сокращения вредного воздействия на окружающую среду и проведения природоохранных мероприятий.

Предметом работы является - налогообложение природных ресурсов.

Объектом исследования выступают - налоговые системы государств.

Таким образом, целью данной работы является изучение теоретических и практических аспектов налогообложения природных ресурсов в России и за рубежом.

Для достижения данной цели, необходимо решить следующие задачи:

изучить теоретическую и нормативно-правовую базу;

дать характеристику мирового опыта налогообложения природных ресурсов;

раскрыть роль налогов на природные ресурсы в налоговых системах государств;

исследовать совершенствование налогообложения природных ресурсов в России и за рубежом.

Структура данной работы состоит из введения, трех частей, заключения и списка литературы.

Глава 1. Теоретические основы налогообложения природопользования

1 Природные ресурсы и природопользование как объект налогообложения

Природными ресурсами являются те элементы природы, у которых на основании их изучения выявлены полезные свойства и подготовлены материальные условия для вовлечения их в производство, как составной части экономики. Другая часть природы остается за пределами экономики, обеспечивая внешние условия ее функционирования. К природным условиям относится все, что не охвачено системой экономических отношений, прежде всего отношениями собственности, и что характеризует природу как экологический потенциал. Эти условия воспроизводятся самой природой.

Таким образом, природные ресурсы - совокупность природных благ, которые могут быть использованы в процессе создания товаров, услуг и духовных ценностей.

Природные ресурсы подразделяются на реальные, т. е разведанные и используемые, и потенциальные, т.е. прогнозируемые, но точно не установленные. Реальные природные ресурсы непосредственно влияют на величину национального богатства, уровень жизни населения, эффективность функционирования экономики страны, тогда как потенциальные ресурсы не включаются в состав национального богатства и лишь создают перспективные возможности успешного производства в будущем. Классифицируя природные ресурсы по другому признаку, их можно подразделить на возобновляемые и невозобновляемые.

Возобновляемые природные ресурсы - ресурсы, которые по мере расходования воспроизводятся под действием природных процессов или сознательных действий человека. Это объекты являющиеся источниками биологических ресурсов, все живые компоненты экосистем: продуценты (растительные ресурсы), консументы (ресурсы животного мира) и редуценты с заключенным в них генетическим материалом. С этими ресурсами связано существование таких отраслей, как сельское, лесное, рыбное хозяйства, охота, промыслы, фармацевтическая промышленность.

Невозобновляемые природные ресурсы - ресурсы, которые после полного их исчерпания восстановить невозможно. К невозобновляемым природным ресурсам относят различные виды полезных ископаемых, становящихся предметами труда отдельных отраслей добывающей промышленности: топливные ресурсы биогенного характера, металлические и неметаллические руды и т.д. Их воспроизводство связано с разведкой новых залежей и их подготовкой к эксплуатации. Возможность необнаружения новых залежей полезных ископаемых обусловила деление такого рода природных ресурсов на истощимые и неистощимые.

К разряду истощимых можно отнести запасы бакситов, олова, молибдена, алмазов, барита, апатита, фосфатов, асбеста, калийных солей, прирост запасов которых, на основании геологической разведки, в РФ в последние годы уже не компенсирует их добычу. Минерально-сырьевые ресурсы относятся к разряду истощимых, хотя сроки истощения некоторых из них велики. Геологические запасы угля в нашей стране 10 трлн. т., нефти - 250-375 трлн. т., газа - 250-270 трлн. т. Сроки истощения их варьируются от 400 лет для угля и 150 лет для газа .

В России выявлены, разведены и предварительно оценены крупные запасы полезных ископаемых, потенциальная денежная ценность которых в текущих мировых ценах составляет около 30 трлн. долл. . Из них 32,2% приходится на долю газа, 23,3% на уголь и горючие сланцы, 15,7% - на нефть, 14,7% - на нерудное сырье, 6.8% - на черные металлы, 6,3% - на цветные и редкие металлы и 1,0% - на золото, платину, серебро и алмазы. Значительно выше (140,2 трлн. долл.) оценивают прогнозный потенциал России. В его структуре полностью доминирует твердое топливо (79,5%), далее следует газ (6,9%) и нефть (6,5%). На долю всех остальных видов полезных ископаемых приходится в совокупности 7,1%. Такое отличие от структуры балансовых запасов обусловлено в первую очередь колоссальными, несопоставимыми с другими полезными ископаемыми по величине геологическими запасами угля на территории РФ.

Богатые запасы черных, цветных и редких металлов также способны обеспечить потребности страны на длительный период. России принадлежит один из крупнейших в мире железорудных бассейнов - Курская магнитная.

Россия богата ресурсами практически всех видов нерудного минерального сырья. Наибольшее значение среди них имеют крупные месторождения высококачественных апатитов Кольского полуострова, Верхнекамское месторождение калийных солей, месторождения плавикового штата (Читинская обл., Бурятия, Приморье), мусковита и флогопита (Кольский полуостров, Восточная Сибирь), хризотил-асбеста (Урал, Тыва, Бурятия).

Процесс эксплуатации природных ресурсов в целях удовлетворения материальных и культурных потребностей общества называется природопользованием. Оно может быть рациональным (разумным) и нерациональным. В более широком смысле природопользование - это использование природных ресурсов и условий окружающей природной среды, их воспроизводство и охрана.

В зависимости от субъекта, объекта и цели природопользования выделяют общее и специальное природопользование.

Общее природопользование осуществляется гражданами в силу принадлежащих им естественных прав для удовлетворения своих личных потребностей, например, пользование атмосферным воздухом, водными объектами для удовлетворения питьевых, бытовых и рекреационных нужд, сбор в лесах грибов, ягод, других общедоступных лесных ресурсов и т.п. Реализация права общего природопользования, как правило, не нуждается в каком-либо юридическом оформлении. Исключение составляет, например, любительская ловля рыбы в водоемах, требующая в отдельных случаях от граждан приобретения лицензии (права на ее вылов в определенных объемах).

Специальное природопользование осуществляется гражданами и юридическими лицами, как правило, для предпринимательских целей и нуждается в получении особого разрешения от государственных органов, оформлении иных правоустанавливающих документов. Право специального природопользования связано с потребностью обеспечения рационального использования природных ресурсов и охраны окружающей среды от загрязнения и иных вредных воздействий.

Рыночная экономика требует рационального использования и охраны природных ресурсов как объекта хозяйствования и среды обитания людей. Государство в качестве собственника большинства природных ресурсов должно получать доходы от их использования посредством взимания соответствующей платы, которая базируется на их экономической оценке. Различие подходов к экономической оценке последних определяет различный уровень платы за пользование природными ресурсами. На виды и размеры таких платежей влияют вид ресурса, его качественные свойства, цели использования. В современной России плата за пользование природными ресурсами осуществляется преимущественно в форме налогов. Действующим российским законодательством в целом сформирована правовая основа для функционирования налогов и платежей за пользование недрами, лесом, водой, землей и другими природными ресурсами .

2 Виды налогов на природные ресурсы

В настоящее время система налогов и сборов, установленная Налоговым кодексом Российской Федерации включает в себя следующие виды природоресурсных платежей :

налог на добычу полезных ископаемых (федеральный налог),

водный налог (федеральный налог),

земельный налог (местный налог).

Федеральными сборами являются сбор за пользование объектами животного мира и сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Предусмотрен также специальный налоговый режим - система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции, в соответствии с которым инвестор уплачивает только часть налогов и сборов. Перечисленные налоги и сборы регламентируются НК РФ в отличие от ряда других платежей за природные ресурсы, регулируемых законодательными актами, направленными на регламентацию природных ресурсов.

Иными словами, природные ресурсы подлежат вовлечению в хозяйственный оборот на платной основе. По мнению некоторых российских экономистов, доходная часть государственного бюджета должна формироваться преимущественно или почти полностью за счет платежей за природные ресурсы. В условиях спада производства и недостаточности бюджетных средств в такой богатой ресурсами стране, как Россия, именно платежи за природопользование должны выполнять фискальную функцию налоговой системы .

Современная система платежей за пользование природными ресурсами состоит из следующих элементов. Платы за пользование природными ресурсами, в которой экономически реализуется право собственника ресурсов на получение части прибыли от эксплуатации каждого вида ресурсов. Так реализуется абсолютная рента, которая не зависит от финансово-хозяйственных показателей деятельности предприятия. В плату за право пользования природными ресурсами входит и дифференциальная рента, т. е. стоимостная оценка различий в самих ресурсах, которая отражается на эффективности их эксплуатации .

Налог на добычу полезных ископаемых относится к федеральным налогам, является прямым и общим.

Налог на добычу полезных ископаемых - это платеж в пользу государства, за который плательщик не получает какого-либо эквивалента в прямом виде. Но в случае использования недр такой эквивалент присутствует, причем в весомой материальной форме - в виде добываемого сырья, включая углеводородное, или топлива.

Здесь уместно говорить не о налоговых отношениях, а о хозяйственной сделке между собственником недр - государством и их разработчиком - хозяйствующим субъектом (горнодобывающим предприятием).

В последние годы возникла необходимость построения оптимального механизма взыскания этого налога.

Таким образом, при взимании налога на добычу полезных ископаемых государство должно стремиться к тому, чтобы налоговая система отвечала вышеприведенным требованиям посредством, в частности, установления дифференцированных ставок по налогу на добычу полезных ископаемых.

Налог на добычу полезных ископаемых считается в настоящее время базовым для российской экономики, так как вносит основной вклад в формирование доходов государственного бюджета и активного сальдо торгового баланса страны. В связи с этим чрезвычайно важное значение имеет построение эффективной налоговой системы для данного сектора экономики.

Водный налог является федеральным и полностью зачисляется в федеральный бюджет.

В зависимости от физико-географических, гидрорежимных и других признаков водные объекты подразделяются на:

поверхностные водные объекты;

внутренние морские воды;

территориальное море Российской Федерации;

подземные водные объекты.

Некоторые эксперты в области водного хозяйства, а именно: Видимкина Е., Семенова О.В. выступают за введение водной ренты, представляющей собой альтернативу водного налога или неналогового водного платежа. Как известно из экономической теории, рента представляет собой любой регулярный доход (в частности, от недвижимости), не требующий от его получателя (собственника) предпринимательской деятельности. Рента за использование природных ресурсов (земля, леса, недра) получается собственником этих ресурсов. Применительно к водному хозяйству плательщиком ренты являются хозяйствующие субъекты - физические или юридические лица (в том числе предприниматели), а получателем рентного дохода - государство-собственник водного фонда.

Использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за землю выступают :

земельный налог;

арендная плата;

нормативная цена земли.

Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом.

За земли, переданные в аренду, взимается арендная плата.

Земельный налог включен законодательством в состав платы за землю и взимается с собственников земельных участков наряду с арендной платой за землю и нормативной ценой земли.

Земельный налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Таким образом, только перечисленные виды природоресурсных платежей являются по правовой природе налогами.

1.3 Ответственность за нарушение налогового законодательства по платежам за природные ресурсы

Налоговое правонарушение, согласно статье 106 НК РФ, - это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое НК РФ установлена ответственность.

К ответственности за налоговые правонарушения могут быть привлечены как организации, так и физические лица в случаях, предусмотренных гл.16 Налогового кодекса. Ст. 108 НК РФ раскрывает общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения: никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ.

Ответственность за налоговое правонарушение, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного УК РФ.

Платность является одним из основных принципов природопользования. В соответствии с законодательством об окружающей среде введение платности преследует достижение ряда целей. Плата за пользование природными ресурсами является источником пополнения государственного и местного бюджетов, а также экологических фондов. Поэтому ответственность за неуплату налогов и сборов будет выполняться в соответствии с НК РФ.

В Налоговом Кодексе РФ за неуплату налогов предусмотрена разная степень ответственности, как административная, так и уголовная, вплоть до лишения свободы сроком от нескольких месяцев до нескольких лет.

При этом в случае неуплаты налогов презумпция невиновности не действует - налоговые службы не занимаются расследованием, предприниматель сам должен доказывать свою невиновность и разбираться с банком, если по какой-то причине осуществленные в счет уплаты налогов платежи не дошли или дошли с задержкой.

Наименее суровым видом ответственности за неуплату налогов является штраф, который исчисляется в процентах от суммы неуплаченного налога. При этом штрафы взимаются не только при неуплате налогов.

За непредоставление в налоговую инспекцию налоговой декларации взимается штраф в размере 5% от суммы, указанной в декларации.

Предпринимателю также придется заплатить штраф за непредоставление сведений, необходимых для налогового контроля.

Штраф в размере 20% неуплаченных средств предусмотрен и при занижении предпринимателем налоговой базы.

Согласно Налоговому кодексу, при неуплате налогов налоговый орган в праве приостановить операции по банковским счетам должника, одновременно уведомив его об этом.

В случае если средств на банковских счетах должника не хватает для погашения налоговой задолженности, руководитель налогового органа в праве вынести постановление о взыскании налоговой задолженности и пени за счет имущество должника.

Административный арест и реализация имущества предприятия-должника осуществляется службой судебных приставов.

При этом за счет средств, вырученных от принудительной продажи имущества должника, производится оплата не только долговой задолженности, но и пени, штрафы, а также исполнительного сбора и расходов в ходе исполнительных действий. Уголовная ответственность в виде лишения свободы сроком до 7 лет предусмотрена за неуплату налогов в крупных (от 1000 МРОТ) и особо крупных (от 5000 МРОТ) размерах.

При этом зачастую правоохранительные службы зачастую способствуют ужесточению наказания, добавляя к обвинению в неуплате налогов обвинения в отмывании денег и хищении бюджетных средств.

Глава 2. Налогообложение природных ресурсов в развитых странах

1 Мировой опыт налогообложения природных ресурсов

Природоресурсная политика в развитых странах, следуя международному подходу, базируется на принципах, см. рис. 2.1.1

Рис. 2.1.1 Схема принципов природоресурсной политика в развитых странах

Принцип стоимости упущенных возможностей состоит в разнице прибылей, получаемых при использовании природных ресурсов как приемника и вместилища отходов и использовании тех же ресурсов в хозяйственных целях.

Принцип "загрязнитель платит" - цена товара или услуги должна полностью отражать стоимость их производства и стоимость использованных ресурсов, включая экологические ресурсы (воздух, вода, почва, в том числе использованные для выбросов, ликвидации, хранения и переработки отходов).

По принципу долгосрочной перспективы - подразумевается, что полный ущерб, нанесенный природным ресурсам, может выявиться не сразу, т.к. загрязняющие вещества аккумулируются с течением времени, а также то, что стоимость охраны природных ресурсов должна рассматриваться перспективно, т.к. действие многих природоохранных мероприятий проявляется также с течением времени.

Принцип взаимозависимости подразумевается, что экологическая политика должна учитывать взаимосвязь между природными средами, технологиями производства, загрязнения и его сокращения, между самими загрязняющими веществами.

Принцип "пользователь платит" - является применением принципа «загрязнитель платит» в отношении ресурсопользования. Он требует, чтобы пользователь любого природного ресурса полностью оплатил его использование и последующее восстановление.

Принцип устойчивого развития - развитие человечества в согласии с законами развития биосферы. Как правило, за рубежом в сфере природопользования уплачиваются следующие платежи, см. таблицу 2.1.1

Таблица 2.1.1

Платежи в сфере природопользования за рубежом

№НаименованиеОсобенности1231бонусы (bonus)Разовый платеж, уплачиваемый при заключении соглашения и (или) по достижении определенного результата и установленных в соответствии с условиями соглашения.2ренталсы (rentals)Ежегодные платежи за проведение поисковых и разведочных работ, установленных за единицу площади использованного участка недр в зависимости от экономико-географических условий, размера участка недр, вида полезного ископаемого, продолжительности указанных работ, степени геологической изученности участка недр и степени риска.3роялти (royalty)Регулярный платеж, установленных в процентном отношении от объема добычи минерального сырья или от стоимости произведенной продукции и уплачиваемых инвестором в денежной форме или в виде части добытого минерального сырья.

С точки зрения срока уплаты платежи могут быть единовременными (бонусы, включая сборы, плату за использование геологической информации) или регулярными (ренталс, роялти), размер которых меняется в зависимости от стадии разработки месторождения.

Бонусы являются разовыми платежами при наступлении определенных событий, зафиксированных государством в production sharing agreement (соглашения с добывающей компанией), и могут быть приурочены к различным этапам реализации проекта разработки месторождения: начало добычи полезных ископаемых, выход на определенный уровень их добычи и т.п. В ряде стран выплата бонусов закреплена в законодательном порядке, но чаще количество и размер бонусов являются предметом переговоров между государством и инвестором.

Ренталс представляет собой платеж, носящий концессионный характер, не зависящий от наличия добычи или прибыльности производства, дающий государству возможность получать систематический доход с момента заключения соглашения. Размер ренталс может быть установлен как за всю территорию разработки месторождения, так и за единицу ее площади. Могут устанавливаться прогрессивные ставки ренталс, увеличивающиеся с течением времени, с размером этой территории, или смешанного типа.

Роялти следует определить как обязательный платеж, рассчитываемый как фиксированная доля стоимости произведенной продукции и взимаемый государством-собственником природных ресурсов за право разработки их запасов. Этот платеж обеспечивает ранний и гарантированный доход государству. В нефтяной промышленности величина роялти колеблется от 0 до 50%. Роялти может иметь как твердую, так и прогрессивную ставку. Исчисление роялти по скользящей шкале зависит от определенных факторов, например уровня добычи. Расчет роялти по скользящей шкале фактически служит для изъятия у производителя части ресурсной ренты. С другой стороны, изменением ставки роялти государство создает для компаний финансовые стимулы для работы в нужном для государства направлении. Так, зависимость ставки роялти от уровня добычи в определенной степени может регулировать деятельность компании по разработке месторождения, зависимость ставки от качества полезных ископаемых стимулирует освоение месторождений трудноизвлекаемых полезных ископаемых и месторождений пониженного качества и т.д.

К примеру, в США добывающие компании в связи с предоставлением права пользования недрами уплачивают бонусы, арендную плату, роялти. В Норвегии налогообложение предприятий в нефтегазовой отрасли включает в себя стандартный налог на компании в 28%, специальный налог в 50% и роялти на месторождениях.

При налогообложении в сфере недропользования применяются как обычный налог на прибыль корпораций или доходы физических лиц, так и специальные виды налогов, в частности рентный налог на природные ресурсы. Ставки обычного налога на прибыль компаний колеблются от 0 до 70%, ставки налога на прибыль нефтяных компаний, как правило, - от 50 до 85%. Более высокие налоги на прибыль в нефтяном секторе служат инструментом изъятия получаемой нефтедобывающими компаниями сверхприбыли и ее перераспределения внутри общества.

Существующая зависимость основных налоговых платежей в добывающей промышленности от цены продукции стимулирует производителей к ее занижению с целью минимизации своих налоговых обязательств (трансфертное ценообразование). В связи с этим в большинстве стран при налогообложении добывающей промышленности для определения налоговой базы используются специальные справочные (рыночные) цены, определяемые тем или иным способом. В развивающихся нефтедобывающих странах в этих целях часто используют цены на нефть, сложившиеся на мировом рынке. В большинстве развитых стран при налогообложении добычи нефти применяются цены сделок, совершаемых на принципах отсутствия взаимозависимости между продавцом и покупателем и отсутствия взаимосвязи между продажей продукции и другими сделками .

Достаточно широкое распространение в мировой практике получили соглашения о разделе произведенной продукции, полученной при добыче полезных ископаемых (production sharing agreement). Произведенные затраты в таких контрактах компенсируются компании частью добытой нефти. Доля компенсационной продукции в добыче оговаривается в соглашении. Оставшаяся часть продукции подлежит разделу между государством и компанией. Раздел производится в пропорциях, отраженных в соглашении. При этом пропорции раздела с ростом добычи могут изменяться в пользу государства. Принадлежащая компании доля распределяемой продукции, как правило, является объектом налогообложения. Кроме того, во многих соглашениях о разделе продукции также включаются обязательства по уплате роялти. В одной и той же стране компании могут работать на совершенно разных условиях, обусловленных различиями фискальных систем: одновременно могут применяться и лицензионные соглашения, и соглашения о разделе продукции.

Практика предоставления льгот по уплате платежей за пользование природными ресурсами распространена и в зарубежных нефтедобывающих странах (США, Канада, Норвегия и др.). К примеру, предоставляемые льготы в США включают в себя :

) целевые налоговые скидки на повышение извлекаемости нефти;

) меры по сокращению налогооблагаемой базы (скидка на истощение недр) и отсрочке налоговых платежей в начальный период освоения месторождений. Компании предоставляется право выбрать в качестве скидки сумму производственных затрат по некоторым статьям (сумма бонуса и затрат на геологические и геофизические исследования) или процентную скидку на истощение недр. Процентная скидка составляет меньшую из двух величин: 22% валового дохода или 50% налогооблагаемого дохода;

) ускоренное амортизационное списание оборудования;

) налоговые кредиты на исследование и бурение;

) вычеты между суммой, уплаченной за акции, и их "реальной" стоимостью.

Налоговые льготы могут также предоставляться не только в отношении платежей за пользование недрами, но и по налогу на прибыль. В частности, в Великобритании компании при уплате налога на прибыль имеют право на налоговую скидку на амортизационные отчисления. В США производители нефти и газа могут осуществить амортизационное списание по некоторой части капитальных затрат, связанных с освоением месторождения не постепенно, а единовременно. Земельный налог относится к группе платежей за пользование природными ресурсами, и система земельного налогообложения, сложившаяся к настоящему времени в большинстве стран мира, несколько отличается от российской системы .

Необходимо отметить следующие тенденции развития зарубежного налогового законодательства .

В современных экономически развитых государствах значительной трансформации подвергается система налогообложения в сфере недропользования, где вопреки общей концепции наметился переход к системе неналоговых платежей. Так, интересен опыт США в сфере налогообложения нефтяной отрасли, использующей три основных вида платежей, применение которых возможно и в Российской Федерации: роялти, акциз на оптовые продажи и акциз на розничных продавцов.

Роялти устанавливается властями штатов и направляется целиком в бюджет штата. Однако существует два исключения. Если добыча нефти осуществляется на частных землях, то роялти устанавливает и получает владелец земли. Для совершенствования института взимания роялти за разработку недр на частной территории США были созданы ассоциации частных лиц - владельцев роялти, исполняющие консультационные и посреднические функции. Если добыча нефти ведется на территории, принадлежащей традиционной индейской общине, то роялти устанавливает и получает она. Плательщиком роялти выступает добывающая компания.

Активно развивается система "экологических налогов" и штрафных санкций за загрязнение окружающей среды. Например, в Нидерландах, ФРГ, Франции законодательно введена система налогообложения всех загрязняющих производств. Установление подробной системы в Великобритании привело к тому, что расходы на очистные сооружения составляют в отдельных случаях до 50% производственных затрат.

В настоящее время в США внесены новые законодательные инициативы по совершенствованию системы экологических налогов. Однако налогообложение компаний уже было усилено за счет введения нового энергетического налога - налога на британскую тепловую единицу (British Thermal Unit) и акцизного налога на уголь, который добывается в американских шахтах, на сырую нефть из нефтеочистительных заводов и на импортные нефтепродукты.

Рассмотрим платежи в зарубежных странах на примере пользования недрами.

Обязательные платежи, взимаемые государством за пользование недрами, чаще всего бывают в форме прямых или косвенных налогов, либо особых целевых платежей. Профессор Б.Д. Клюкин, классифицируя систему платежей в зарубежных странах по основным критериям, выделяет три их основных вида:

а) налог на собственность (собственника), обычно представленную в виде месторождения полезного ископаемого и горное имущество в стоимостном выражении, определяемом в ценах, установленных в соответствии с законодательством или рыночными ценами (ad valorem tax);

б) налог на единицу добытого полезного ископаемого (production tax);

в) подоходный налог (income tax), уплачиваемый в тех случаях, когда недропользователь получает прибыль и оказывает влияние на стоимость добываемого полезного ископаемого.

Например, во Франции система налогообложения разведочной и добычной деятельности включает три налога (налог на прибыль, налог на минеральные ресурсы, представляющий собой прогрессивный налог на годовой оборот компании, взимаемый центральным правительством, налог на добычную деятельность в пользу местных органов власти). Ставки и база налогообложения устанавливаются ежегодно парламентом, включая и местный налог. По отзывам специалистов, французская система налогообложения в области недропользования считается наиболее эффективной в мире.

В Германии установлена специальная система платежей за пользование недрами: налог на рудное поле, налог на горные разработки. В особую систему выделена плата за пользование недрами для добычи углеводородов. Следует отметить, что в последние годы в Великобритании, Дании, Норвегии, Нидерландах также введены специальные налоги на добычу углеводородов.

В США в области недропользования действуют три основных налога: налог на недвижимость (горные предприятия, оцениваемые по рыночной стоимости), налог на добытую продукцию и подоходный налог.

Платежи недропользователей в форме арендной платы учитывают как арендную плату за землю, так и аренду участка недр.

Таким образом, плата за природные ресурсы, как форма реализации экономических отношений между собственником природных ресурсов и их пользователем, занимает центральное место в экономическом механизме природопользования.

Опыт многих государств показывает, что механизмы взимания налогов достаточно разнообразны. С учетом специфических особенностей России нами могут быть заимствованы различные элементы налоговых систем, применяемых в странах с развитой рыночной экономикой, или неналоговые методы изъятия рентных доходов (например, договора о разделе продукции), используемые в странах с формирующимися рыночными отношениями.

Анализ зарубежных налоговых инструментов показывает, что существует два основных типа платежей. Во-первых, платежи за природные ресурсы, предназначенные для перераспределения (изъятия) ренты, возникающей у пользователей природных ресурсов в процессе их эксплуатации. При их определении исходят из величины рентного дохода и ориентируются на ту его долю, которая должна быть изъята у пользователя природного объекта.

Во-вторых, платежи, направленные на поддержание существующей системы управления природопользованием. Они являются инструментом сбора средств, необходимых для покрытия административных расходов по контролю за эксплуатацией природных ресурсов и некоторых инфраструктурных затрат (всевозможые лицензионные сборы и т.п.). Дополнительные платежи взимаются за услуги, связанные с оценкой природных ресурсов (лабораторный анализ, геологические и топографические исследования территорий, регистрация и сертификация документов и т.д.). Эти платежи идут не в общий, а в специальный фонд, предназначенный для улучшения качества соответствующих услуг. Как уже отмечалось, при перераспределении ренты в зарубежной практике предпочтение отдается налогам, взимаемым непосредственно с пользователей природных ресурсов, то есть прямым способом. Однако существуют и косвенные налоги, посредством которых изымается избыточный доход, полученный за счет перераспределения ренты с потребителей природного сырья. К наиболее важным прямым налогам на природные ресурсы относятся следующие. Арендная плата (или земельная рента), налог на доступ к природному ресурсу, налог на добычу и разведку и т.п. - это плата за право пользования природными ресурсами. Она рассчитывается на единицу арендованной территории. Подобный налог стимулирует геологоразведочные и эксплуатационные работы. Однако понятно, что цель налога - предотвращение спекуляций и сверхинтенсивной эксплуатации природных ресурсов, а не сбор средств в государственную казну. Это достигается путем получения дифференциальной ренты или налога с доходов. Арендная плата устанавливается на номинальном уровне па первые годы эксплуатации природного ресурса, но затем постепенно увеличивается с тем, чтобы побудить арендатора развивать свое производство. Роялти - это платеж государству за право использовать истощаемый природный ресурс. Он рассчитывается исходя из валовой выручки производителя, а не его чистой прибыли.

Система платежей за природные ресурсы может обеспечивать либо изъятие доходов рентного происхождения с целью передачи их от пользователя к собственнику, либо так называемую административную плату, то есть покрытие расходов на контроль за использованием природных ресурсов, оформление их передачи собственнику и т.д. В первом случае речь идет о налогах на природные ресурсы, а во втором, о плате за предоставление лицензии или налоге на недвижимость.

Наряду с налоговыми на практике используются и неналоговые методы изъятия доходов. Прежде всего это договор о разделе продукции между государством в лице государственной компании и заинтересованной компанией-подрядчиком использования минерально-сырьевых ресурсов.

2 Налоги за природопользование в РФ

В РФ система обязательных платежей за природопользование установлена нормами Налогового кодекса РФ и некоторых других федеральных законов, а также постановлениями Правительства РФ. Таким образом, она включает как налоговые, так и неналоговые платежи. В чисто налоговые платежи входят сборы за пользование объектам животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, водный налог, налог на добычу полезных ископаемых, земельный налог, а также система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Сбор за пользование объектами животного мира взимается при выдаче соответствующего разрешения (лицензии). Плательщиками сбора являются организации, индивидуальные предприниматели и физические лица осуществляющие пользование объектами животного мира. Под пользованием объектами животного мира понимается изъятие их из среды обитания. Ставка сбора устанавливается в твердой сумме и колеблется от 20 рублей до 15000 рублей за одно животное. При изъятии молодняка диких копытных животных в возрасте до одного года ставка сбора снижается в два раза. От сбора освобождается добыча животных в пределах лимитов для личных нужд представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ, а также добыча животных лицами, не относящимся к коренным малочисленным народам, но постоянно проживающим в местах их традиционной хозяйственной деятельности, для которых охота и рыболовство являются основой существования. Лимиты добычи животных для личных нужд устанавливаются органами исполнительной власти субъекта РФ. От сбора освобождается также добыча животных в целях охраны здоровья населения и сельскохозяйственных животных (предотвращение эпидемий), в целях регулирования видового состава объектов животного мира, для изучения запасов. Изъятие животных из среды обитания без взимания сбора допускается также для воспроизводства объектов животного мира в соответствии с разрешением органа исполнительной власти и в научных целях. По истечении срока действия лицензии на пользование объектами животного мира плательщик сбора имеет право на возврат суммы сбора по нереализованным лицензиям.

Водный налог уплачивают организации и физические лица, осуществляющие специальное или особое водопользование. Налогом облагаются такие виды водопользования, как забор воды из водных объектов, использование акватории водных объектов, использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики и сплава древесины. Налог рассчитывается в зависимости от объема воды, забранной из водного объекта за квартал. Объем воды измеряется на основании показаний водоизмерительных приборов, а при их отсутствии - исходя из времени работы и производительности технических средств. Ставки налога устанавливаются в твердых размерах за 1 тыс. кубометров забранной воды по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам. При использовании акватории водных объектов налог рассчитывается как площадь предоставленного водного пространства. При использовании воды в целях гидроэнергетики налогом облагается количество произведенной за налоговый период электроэнергии. На забор воды устанавливаются квартальные и годовые лимиты, при превышении которых ставка налога в пять раз в части объема превышения. От водного налога освобождаются некоторые виды водопользования, перечень которых установлен в статье 333.9 НК РФ. К ним относится, например, использование акватории для строительства гидротехнических сооружений, для рыболовства и охоты.

Налог на добычу полезных ископаемых уплачивают организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр, то есть получившие в установленном порядке лицензию на разработку месторождений полезных ископаемых. Налогом облагаются добытые из недр полезные ископаемые: уголь, торф, углеводородное сырье (нефть, газ, газовый конденсат), руды металлов, горнорудное неметаллическое сырье, алмазы, сырье радиоактивных металлов. Налог исчисляется исходя из стоимости добытых полезных ископаемых. Количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом. В случае, если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод. При использовании прямого метода количество добытого полезного ископаемого уменьшается на сумму фактических потерь. Для оценки добытых полезных ископаемых при исчислении налога используется цена их реализации. Если налогоплательщик не реализует полезные ископаемые, налог исчисляют по их расчетной стоимости, которую подсчитывают как себестоимость их добычи. От налога освобождаются полезные ископаемые в части технологически обусловленных фактических потерь (в пределах нормативов, определяемом Правительством Российской Федерации), попутный газ, промышленные воды, минеральные воды, используемые налогоплательщиком исключительно в лечебных и курортных целях, подземные воды, используемые налогоплательщиком исключительно в сельскохозяйственных целях. Освобождается от налога добыча полезных ископаемых из некондиционных или ранее списанных запасов. Снижение ставки налога в 0,7 раз применяется для налогоплательщиков, за счет собственных средств осуществивших поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений, либо возместивших все расходы государства на поиск и разведку соответствующего количества полезных ископаемых.

Заключение соглашения о разделе продукции создает налоговые преимущества для пользователя недр. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции предусматривает возможность освобождения пользователей недр от некоторых видов налогов и сборов, в частности, от налога на добычу полезных ископаемых, земельного налога, налога на имущество организаций и транспортного налога (в части имущества и транспортных средств, используемых для целей соглашения). А также, при исполнении соглашения о разделе продукции применяются другие правила исчисления НДС и налога на прибыль организаций. При этом, часть добытых полезных ископаемых пользователь недр обязан передать в собственность государству.

Земельный налог взимается с земельных участков, принадлежащим гражданам и организациям. Плательщиками налога являются субъекты права собственности, права постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения земельными участками. Налог исчисляется исходя из площади земельного участка и кадастровой стоимости земли, которая зависит от качества земли и ее назначения. От налога освобождаются земли, используемые религиозными и благотворительными организациями, организациями инвалидов, организациями уголовно-исполнительной системы, законсервированные земли, а также земли, используемые коренными малочисленными народами Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации. Ставки налога устанавливаются местными органами власти и не могут превышать 0,3% в отношении земель сельскохозяйственного назначения, земель жилищного фонда и 1,5% в отношении прочих земельных участков .

налог природный ресурс законодательство

Глава 3. Проблемы налогообложения природных ресурсов

В настоящее время кадастровая оценка земель сельскохозяйственного назначения не позволяет учитывать в полной мере земельную ренту при установлении платы за землю, что в конечном итоге, негативно отражается на заинтересованности сельскохозяйственных производителей в развитии аграрного производства, рациональном использовании земельных ресурсов. При расчете земельного налога не учитывается рыночная стоимость участка.

Именно поэтому уже длительный период не утихают споры о переходе на налогообложение недвижимости. В данном случае земельный налог станет его составной частью. Еще одним из направлений реформы может быть сокращение числа льгот. Для граждан также можно понизить ставку налога (например, установив ее в пределах 0,1-0,5 %), так как в основу расчета налога будет положена рыночная стоимость земельного участка. По нашему мнению, все это должно привести к рациональному использованию земельных ресурсов.

В экономической литературе поднимаются вопросы, связанные с проблемой установления ставок по водному налогу. Так, ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 руб. за 1 тыс. куб. м воды, забранной из водного объекта (п. 3 ст. 333.12 НК РФ).

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 03.04.2007 № А66-8862/2006 суд указал, что гл. 25.2 НК РФ не предусмотрена уплата налога по ставкам, установленным п. 1 ст. 333.12 НК РФ, в тех случаях, когда налогоплательщик без лицензии осуществляет водопользование из водных объектов для водоснабжения населения. Нормами гл. 25.2 НК РФ ставки водного налога устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам, а также в зависимости от целевого использования воды (п. п. 1 и 3 ст. 333.12 НК РФ).

Однако Минфин России в Письме от 20.12.2005 N 03-07-03-02/64 отмечал, что в случае осуществления организациями и физическими лицами специального и (или) особого водопользования, требующего лицензирования, без лицензии водный налог уплачивается по ставкам, установленным ст. 333.12 НК РФ для данного вида водопользования. За безлицензионное водопользование эти организации могут привлечь к административной ответственности на основании ст. 7.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях, в соответствии с которой самовольное занятие водного объекта или его части, пользование ими без разрешения (лицензии), если получение таковых предусмотрено законом.

Осуществление организациями и физическими лицами водопользования без лицензии (разрешения) в период переоформления лицензии на водопользование (при условии направления соответствующих документов на переоформление до истечения срока действия предыдущей лицензии (разрешения)) подлежит налогообложению в общеустановленном порядке, не является нарушением правил водопользования и не влечет наложения административного взыскания .

Кроме того, уже неоднократно поднимался вопрос об увеличение предельного размера ставок. Ставки водного налога были установлены более 5 лет назад, и на сегодняшний день поступления от данного налога обеспечивают лишь 30 % от суммы затрат необходимых для содержания и развития водохозяйственного комплекса. Поэтому учитывая изменения в экономической ситуации нашей страны возможно проведение индексации ставок водного налога. По нашему мнению это будет способствовать обеспечению покрытия большей части расходов.

Налог на добычу полезных ископаемых по сравнению с ранее действующими налогами имеет ряд преимуществ, одним из которых является простота администрирования, как для налогоплательщиков, так и для сотрудников налоговых органов. Однако, следует отметить ряд недостатков.

Во-первых, вызывает нарекания привязка ставки налога и мировых цен на нефть. При этом на налог возлагается не свойственная ему функция изъятия ценовой ренты, возникающей вследствие высоких цен на энергоносители на мировых рынках. Кроме того, привязка НДПИ к мировым ценам ставит налогоплательщиков в неравные экономические условия: чем меньше доля экспорта в общем объеме поставок нефти налогоплательщика, тем больше доля налогов в полученных им доходах. При этом с ростом мировых цен на нефть налоговая нагрузка на таких налогоплательщиков увеличивается. Таким образом, НДПИ стал «экспортным» налогом, который обязаны уплачивать даже те нефтедобывающие компании, которые не осуществляют экспорта нефти.

Другой недостаток НДПИ, о котором неоднократно говорилось, - наличие плоской шкалы, не учитывающей в должной мере горно-геологических, экономико-географических, инфраструктурных и других особенностей и условий разработки месторождений, а также структуру запасов, их качество и т. д. Таким образом, дополнительные преимущества получают налогоплательщики, располагающие лучшими участками недр, выгодной становится добыча полезных ископаемых исключительно из относительно легко извлекаемых запасов. В результате увеличение объемов добычи нефти в стране происходит не за счет освоения новых месторождений или бурения дополнительных скважин, а за счет более интенсивной эксплуатации высокопродуктивных скважин.

Возможны два налоговых способа решения данной проблемы -дифференциация ставок действующего НДПИ, которая смогла бы учесть все особенности залегания, добычи и транспортировки полезного ископаемого, а также его качественные характеристики; введение принципиально нового налога. Второй путь представляется более предпочтительным, поскольку осуществить дифференциацию ставок НДПИ таким образом, чтобы были учтены характерные особенности буквально каждого месторождения, практически невозможно.

В рамках дальнейшего совершенствования налогообложения добычи углеводородного сырья предполагается как снижение налоговой нагрузки на нефтедобывающую отрасль экономики (понижающие коэффициенты при добыче нефти, нулевая ставка), так и создание стимулов для утилизации попутного нефтяного газа, для добычи нефти из комплексных месторождений, для разработки месторождений с высоким уровнем затрат. Для этого, к примеру, планируется ввести «налоговые каникулы» при добыче нефти на новых месторождениях, конкретнее в Черном и Охотском морях. Указанная льгота в виде нулевой ставки будет предоставлена на сроки от 10 до 15 лет (в зависимости от вида лицензии) до достижения накопленного объема добычи на участке недр до определенного установленного уровня.

Одним из значимых изменений в механизме налогообложения добычи полезных ископаемых может стать (в долгосрочной перспективе) переход на налогообложение добавочного дохода, возникающего при добыче природных ресурсов. Налог на добавочный доход (НДД) заменит НДПИ на нефть для новых месторождений. Его расчет связан с оценкой доходов и расходов, которые понесет компания за все время разработки и эксплуатации месторождения, поэтому налог и предполагается ввести для новых месторождений. В результате такого подхода к налогообложению, основанного на определении чистого дохода, будет обеспечена реальная дифференциация налоговой нагрузки в зависимости от конкретных условий добычи нефти. При этом будет учитываться не только получаемый производителем валовой доход, но и затраты на добычу нефти на конкретном месторождении. Налоговая система, построенная таким образом, не будет создавать экономических препятствий для разработки нефтяных месторождений, характеризующихся повышенными капитальными, эксплуатационными, транспортными затратами.

Целесообразнее было бы дифференцировать систему платежей в зависимости от экономико-географических условий и дефицитности данного ресурса, что позволило бы разработать надежный механизм стимулирования и достоверного размещения ресурсоемких производств, их тяготения к районам с избыточным ресурсным потенциалом.

Анализ практики применения действующего экономического механизма управления природопользованием показывает, что требуется его совершенствование на основе разработки экономических и организационных мер, которые позволят достичь реальных результатов в решении проблемы рационального природопользования. На это направлены усилия многих экономистов.

Заключение

В современных условиях развитие и эффективное использование природно-сырьевой базы России становится главным фактором роста ее экономики. Поэтому платежи за пользование природными ресурсами в системе факторов реализации природно-ресурсной политики государства являются особо значимыми. Платежи за природные ресурсы установлены с целью экономического регулирования природопользования, стимулирования рационального и комплексного использования различных видов природных ресурсов и охраны окружающей среды, формирования денежных средств для охраны и воспроизводства природных ресурсов в условиях рыночной экономики. Они призваны оказать стимулирующее влияние на повышение эффективности использования и охраны земель, лесов, водных объектов и недр, добычи и рационального использования минерально-сырьевых ресурсов и продуктов их переработки.

Таким образом, целью данной работы явилось изучение налогов на природные ресурсы, исходя из этого, можно сделать следующие выводы и предложения:

Система налогов (налоговых платежей) за природные ресурсы представляет собой совокупность форм фискальной оценки государством природного рентного дохода, приходящегося на фактор производства «государственное регулирование экономики». При этом под налоговыми платежами мы понимаем любые платежи налогового типа - собственно налоги, сборы, пошлины и другие платежи в бюджетную систему, связанные с процессом природопользования и регулируемые налоговым и иным связанным с ним законодательством.

Система налоговых платежей за природные ресурсы, с одной стороны, выступает важным источником формирования доходной базы государственного бюджета и экономической безопасности страны, с другой стороны, является финансовым инструментом государственного регулирования природопользования. Стимулирующие возможности данного типа налогов должны быть заложены в самом порядке их начисления на единицу или массу примененных в производстве природных ресурсов по установленному нормативу эффективности их использования.

В настоящее время система налогов и сборов, установленная Налоговым кодексом Российской Федерации включает в себя следующие виды природоресурсных платежей: - налог на добычу полезных ископаемых (федеральный налог), - плата за пользование водными объектами (федеральный налог, с 01.01.2005 г. плата заменена водным налогом), земельный налог (местный налог). Федеральными сборами являются сбор за пользование объектами животного мира и сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Характеризуя законодательные изменения в установлении системы налогов и сборов, можно выявить следующие тенденции в процессе проведения налоговой реформы, отмены старых и установлении новых публично-правовых платежей: 1) некоторые природоресурсные платежи из статуса сбора (платы) переведены в статус налога, например земельный налог, водный налог; 2) часть природоресурсных платежей хотя и были запланированы на определенном этапе развития налогового законодательства в качестве налоговых платежей, до сих пор остаются за пределами правового регулирования налогового законодательства, например плата за негативное воздействие на окружающую среду, платежи за пользование лесным фондом; 3) некоторые природоресурсные платежи были отменены либо объединены в единый налоговый платеж, например налог на добычу полезных ископаемых, заменивший собой отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы.

В зарубежных странах доходы от эксплуатации природных ресурсов, как правило, изымаются через систему налогов, ориентированных на изъятие ренты у пользователя природных ресурсов. В государствах, богатых естественными ресурсами, практикуются такие налоги, как роялти, налог суверена, специальные налоги на прибыль добывающих компаний, дифференцированные рентные платежи, земельный налог и т.д. Кроме того, доходы от эксплуатации природных ресурсов могут перераспределяться на основе договоров о разделе продукции и другими способами.

На данный момент налоги на природные ресурсы являются источником дохода бюджетов различных уровней. Поступающие платежи (налоги) распределяются между федеральным бюджетом и бюджетом конкретного субъекта Федерации в пропорциях, установленных природно-ресурсными законами. Однако прямые поступления в федеральный бюджет от платежей за пользование природными ресурсами незначительны и составляют не более 5% (без учета акцизов) от всех поступающих налоговых доходов, что в весьма ограниченной мере обеспечивает компенсирующее воспроизводство природных ресурсов. Увеличение размеров платежей за природопользование возможно только при уменьшении доли (величины) других налогов, так как суммарные налоги, взимаемые с природопользователей, как правило, находятся на предельно высоком уровне.

В России экономически значимая часть природных ресурсов пока остается в собственности государства, поэтому для решения вопроса об обеспечении условий получения существенного рентного дохода от эксплуатации ресурсов необходимо серьезное изменение законодательства, регулирующего платность природопользования.

В настоящее время в Российской Федерации практически не решена одна из основных проблем в сфере природопользования - получение государством рентных доходов. Система рентных платежей в настоящий момент носит разрозненный и не систематизированный характер, что наносит существенный ущерб государству и снижает определенность и эффективность всей системы публично - правовых платежей.

В настоящее время в РФ в сфере природопользования отсутствует единая концепция, а следовательно, и единообразие правового регулирования природоресурсных платежей. Однако, несмотря на несовершенство законодательной базы, представляется обоснованным говорить о двух относительно самостоятельных видах природоресурсных платежей, таких как плата за негативное воздействие на окружающую среду (иными словами, отечественный аналог экологического налога) и различного рода платежи за природопользование, которые по своему содержанию отвечают основным характеристикам рентных платежей.

Список литературы

1. Конституция РФ / Федеральный конституционный закон РФ от 12 декабря 1993 г. // Российская газета. - 1993. - 25 декабря.

Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ (с изменениями от 22 ноября 2008 г.)// Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3824.

Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ (с изменениями от 24 ноября 2008 г.) // "Российская газета" от 12 августа 1998 г. N 153-154.

Земельный кодекс Российской Федерации от 25 октября 2001 г. N 136-ФЗ (с изменениями 30 декабря 2008 г.) // "Парламентская газета" от 30 октября 2001 г. N 204-205.

Водный кодекс Российской Федерации от 3 июня 2006 г. N 74-ФЗ(с изменениями от 23 июля 2008 г.) // Российская газета от 8 июня 2006 г. N 121.

Федеральный закон от 10 января 2002 г. N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды" (с изменениями от 18 декабря 2006 г., 5 февраля, 26 июня 2007 г.) // Российская газета" от 12 января 2002 г. N 6.

Закон Российской Федерации от 21 февраля 1992 г. N 2395-I "О недрах" (с изменениями от 23 июля 2008 г.) // Российская газета от 5 мая 1992 г., N 102.

Федеральный закон от 24 апреля 1995 г. N 52-ФЗ "О животном мире" (с изменениями от 6 декабря 2007 г.) // Российская газета от 4 мая 1995 г., статей 37-61.

Федеральный закон от 24 ноября 2008 г. N 204-ФЗ "О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов" // Российская газета от 26 ноября 2008 г. N 242.

Абдуллина, Ф. А. Совершенствование механизма налогообложения земельных ресурсов в сельском хозяйстве с целью их рационального использования / Ф. А. Абдулина, Г. Н. Минишев // Современная налоговая система: состояние, проблемы и перспективы развития: межвузовский сборник научных трудов с международным участием. Вып. 2. / под ред. М. К. Аристарховой. - Уфа: УГАТУ, 2009. - 448 с.

Александров И.М., Налоговые системы России и зарубежных стран. - «Бератор-Пресс», 2007. - 690 с.

Арустамов Э.А. Природопользование: Учебник-5-е изд., перераб. И доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2007 - 312с.

Барулин СВ., Солнышкова Ю.Н. Налогообложение природопользования: Учеб. пособие /СВ. Барулин, Ю.Н. Солнышкова. - М. : Экономисть, 2008. 285 с.

Видимкина Е., Особенности уплаты водного налога // Финансовая газета. Региональный выпуск. - № 43, октябрь 2008. - С. 84-88.

Герасименко Н.В., О совершенствовании правового регулирования системы платежей за пользование природными ресурсами // Законодательство и экономика. - №9, 10, сентябрь, октябрь 2007. - С. 77-82, 64-67.

Голубева Н. В., О земельном налоге // Налоговый вестник.- 2007. -№ 6. -С. 99-112.

Кузьмин Г.В., Земельный налог. Особенности исчисления и уплаты. - М.: Издательство «Вершина». - 2008. - 438 с.

Налоги в условиях экономической интеграции / Под ред. проф. В.С. Барда и проф. Л.П. Павловой. - М.: Издательство «КноРус», 2009. - С. 257- 265

Пансков, В. Г. Налоги нефтяного сектора: изменения необходимые, но действующие // Налоговая политика и практика. - 2008 - № 11. - С. 12-19.

Петрунин В.В., Перспективы развития рентных платежей в сфере пользования природными ресурсами // Налоговый вестник. - № 2, февраль 2008. - С. 59-62.

Петрунин В.В., Налоги, сборы и другие платежи за пользование природными ресурсами в 2007 году. Комментарий к Закону о бюджете на 2007 г. // Финансовые и бухгалтерские консультации. - № 2, февраль 2008. - С. 38-45.

Пономарев, О. Г. Об отдельных спорных вопросах исчисления и уплаты налогов и сборов // Все о налогах, 2008. - № 2. - С. 25-27.

Правовое регулирование природоресурсных платежей: Учебное пособие (под общ. ред. проф. А.А. Ялбулганова). - "Юстицинформ", 2008.-648 с.

Салина А.И., Налогообложение природных ресурсов // Налоговый вестник. - № 9, сентябрь 2008. - С. 42-48.

Серова А.И., О налоге на добычу полезных ископаемых // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения.- № 19, октябрь 2008.- С. 82-84.

Тютюрюков Н.Н, Налоговые системы зарубежных стран: Европа и США: Учебное пособие. - М.: «Дашков и К».- 2004. - 176 с.

Филатов С.А., Лебедев А.С. Проблемы повышения эффективности системы недропользования. // Минеральные ресурсы России. Экономика и управление. - 2009. - №3. - с. 76-79.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки РФ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Псковский государственный университет

Кафедра экономики и финансов

Курсовая работа

По дисциплине «Налоги и налогообложение»

На тему «Налогообложение природопользования в РФ»

Студент: Соколовская Екатерина Юрьевна

Группа 0193-04

Преподаватель: Гусарова В.Н.

Псков 2014г.

Введение

Территория России составляет около 1/8 части мировой суши. Мы занимаем третье место в мире после Австралии и Канады по землеобеспеченности и площади пашни на одного жителя. Однако состояние наших земельных ресурсов оценивается как неблагополучное, значительная их часть нуждается в восстановлении плодородия. В России сосредоточено более 20% мировых запасов пресных и подземных вод, но современное состояние водных источников и систем централизованного водоснабжения в силу многих причин также не гарантирует требуемого качества питьевой воды. Российская Федерация занимает одно из ведущих мест в мире по запасам минерального и топливно-энергетического сырья: разведанные запасы нефти, газа, угля достигают 13-36% общемировых; железных и никелевых руд -- 30% мировых запасов. Воспроизводство же минерально-сырьевой базы год от года ухудшается. Леса России составляют 22% лесных ресурсов планеты. Лесные массивы занимают 69% территории страны. Ценные хвойные породы составляют 72% лесного фонда. Однако много древесины теряется при лесопользовании. Большие потери лесных ресурсов обусловлены низкой технической оснащенностью службы охраны лесов. Постоянно уменьшаются объемы лесовосстановительных работ.

В настоящее время практически во всём мире с каждым годом наблюдается постепенное глобальное ухудшение состояния окружающей природной среды.

Актуальность работы заключается в том, что платежи за пользование природными ресурсами составляют довольно многочисленную группу налогов, сборов и иных обязательных платежей. Особенности расчета ресурсных платежей связаны, в первую очередь, с содержанием и назначением конкретного вида природных ресурсов, а также с механизмом предоставления их в пользование и составом информационных ресурсов. Вопросы налогообложения использования природных ресурсов волнуют многих налогоплательщиков. В настоящее время любое государство обращается не только к фискальным приоритетам в вопросе взимания ресурсных платежей, но и учитывает регулирующую функцию этих платежей. Ведь многие природные ресурсы являются исчерпаемыми и невозобновляемыми. В этих условиях ресурсные платежи должны выполнять роль регулятора рационального использования природных ресурсов, сокращения вредного воздействия на окружающую среду и проведения природоохранных мероприятий.

Предметом работы является - налогообложение природных ресурсов.

Объектом исследования выступают - налоговые системы государств.

Таким образом, целью данной работы является изучение теоретических и практических аспектов налогообложения природных ресурсов в России и за рубежом.

Для достижения данной цели, необходимо решить следующие задачи:

Изучить теоретическую и нормативно-правовую базу;

Дать характеристику мирового опыта налогообложения природных ресурсов;

Раскрыть роль налогов на природные ресурсы в налоговых системах государств;

Исследовать совершенствование налогообложения природных ресурсов в России и за рубежом.

Структура данной работы состоит из введения, трех частей, заключения и списка литературы.

Глава 1. Теоретические основы налогообложения природопользования

1.1 Природные ресурсы и природопользование как объект налогообложения

Природными ресурсами являются те элементы природы, у которых на основании их изучения выявлены полезные свойства и подготовлены материальные условия для вовлечения их в производство, как составной части экономики. Другая часть природы остается за пределами экономики, обеспечивая внешние условия ее функционирования. К природным условиям относится все, что не охвачено системой экономических отношений, прежде всего отношениями собственности, и что характеризует природу как экологический потенциал. Эти условия воспроизводятся самой природой.

Таким образом, природные ресурсы - совокупность природных благ, которые могут быть использованы в процессе создания товаров, услуг и духовных ценностей.

Природные ресурсы подразделяются на реальные, т. е разведанные и используемые, и потенциальные, т.е. прогнозируемые, но точно не установленные. Реальные природные ресурсы непосредственно влияют на величину национального богатства, уровень жизни населения, эффективность функционирования экономики страны, тогда как потенциальные ресурсы не включаются в состав национального богатства и лишь создают перспективные возможности успешного производства в будущем. Классифицируя природные ресурсы по другому признаку, их можно подразделить на возобновляемые и невозобновляемые.

Возобновляемые природные ресурсы - ресурсы, которые по мере расходования воспроизводятся под действием природных процессов или сознательных действий человека. Это объекты являющиеся источниками биологических ресурсов, все живые компоненты экосистем: продуценты (растительные ресурсы), консументы (ресурсы животного мира) и редуценты с заключенным в них генетическим материалом. С этими ресурсами связано существование таких отраслей, как сельское, лесное, рыбное хозяйства, охота, промыслы, фармацевтическая промышленность.

Невозобновляемые природные ресурсы - ресурсы, которые после полного их исчерпания восстановить невозможно. К невозобновляемым природным ресурсам относят различные виды полезных ископаемых, становящихся предметами труда отдельных отраслей добывающей промышленности: топливные ресурсы биогенного характера, металлические и неметаллические руды и т.д. Их воспроизводство связано с разведкой новых залежей и их подготовкой к эксплуатации. Возможность необнаружения новых залежей полезных ископаемых обусловила деление такого рода природных ресурсов на истощимые и неистощимые.

К разряду истощимых можно отнести запасы бакситов, олова, молибдена, алмазов, барита, апатита, фосфатов, асбеста, калийных солей, прирост запасов которых, на основании геологической разведки, в РФ в последние годы уже не компенсирует их добычу. Минерально-сырьевые ресурсы относятся к разряду истощимых, хотя сроки истощения некоторых из них велики. Геологические запасы угля в нашей стране 10 трлн. т., нефти - 250-375 трлн. т., газа - 250-270 трлн. т. Сроки истощения их варьируются от 400 лет для угля и 150 лет для газа .

В России выявлены, разведены и предварительно оценены крупные запасы полезных ископаемых, потенциальная денежная ценность которых в текущих мировых ценах составляет около 30 трлн. долл. . Из них 32,2% приходится на долю газа, 23,3% на уголь и горючие сланцы, 15,7% - на нефть, 14,7% - на нерудное сырье, 6.8% - на черные металлы, 6,3% - на цветные и редкие металлы и 1,0% - на золото, платину, серебро и алмазы. Значительно выше (140,2 трлн. долл.) оценивают прогнозный потенциал России. В его структуре полностью доминирует твердое топливо (79,5%), далее следует газ (6,9%) и нефть (6,5%). На долю всех остальных видов полезных ископаемых приходится в совокупности 7,1%. Такое отличие от структуры балансовых запасов обусловлено в первую очередь колоссальными, несопоставимыми с другими полезными ископаемыми по величине геологическими запасами угля на территории РФ.

Богатые запасы черных, цветных и редких металлов также способны обеспечить потребности страны на длительный период. России принадлежит один из крупнейших в мире железорудных бассейнов - Курская магнитная.

Россия богата ресурсами практически всех видов нерудного минерального сырья. Наибольшее значение среди них имеют крупные месторождения высококачественных апатитов Кольского полуострова, Верхнекамское месторождение калийных солей, месторождения плавикового штата (Читинская обл., Бурятия, Приморье), мусковита и флогопита (Кольский полуостров, Восточная Сибирь), хризотил-асбеста (Урал, Тыва, Бурятия).

Процесс эксплуатации природных ресурсов в целях удовлетворения материальных и культурных потребностей общества называется природопользованием. Оно может быть рациональным (разумным) и нерациональным. В более широком смысле природопользование -- это использование природных ресурсов и условий окружающей природной среды, их воспроизводство и охрана.

В зависимости от субъекта, объекта и цели природопользования выделяют общее и специальное природопользование.

Общее природопользование осуществляется гражданами в силу принадлежащих им естественных прав для удовлетворения своих личных потребностей, например, пользование атмосферным воздухом, водными объектами для удовлетворения питьевых, бытовых и рекреационных нужд, сбор в лесах грибов, ягод, других общедоступных лесных ресурсов и т.п. Реализация права общего природопользования, как правило, не нуждается в каком-либо юридическом оформлении. Исключение составляет, например, любительская ловля рыбы в водоемах, требующая в отдельных случаях от граждан приобретения лицензии (права на ее вылов в определенных объемах).

Специальное природопользование осуществляется гражданами и юридическими лицами, как правило, для предпринимательских целей и нуждается в получении особого разрешения от государственных органов, оформлении иных правоустанавливающих документов. Право специального природопользования связано с потребностью обеспечения рационального использования природных ресурсов и охраны окружающей среды от загрязнения и иных вредных воздействий.

Рыночная экономика требует рационального использования и охраны природных ресурсов как объекта хозяйствования и среды обитания людей. Государство в качестве собственника большинства природных ресурсов должно получать доходы от их использования посредством взимания соответствующей платы, которая базируется на их экономической оценке. Различие подходов к экономической оценке последних определяет различный уровень платы за пользование природными ресурсами. На виды и размеры таких платежей влияют вид ресурса, его качественные свойства, цели использования. В современной России плата за пользование природными ресурсами осуществляется преимущественно в форме налогов. Действующим российским законодательством в целом сформирована правовая основа для функционирования налогов и платежей за пользование недрами, лесом, водой, землей и другими природными ресурсами .

1.2 Виды налогов на природные ресурсы

В настоящее время система налогов и сборов, установленная Налоговым кодексом Российской Федерации включает в себя следующие виды природоресурсных платежей :

Налог на добычу полезных ископаемых (федеральный налог),

Водный налог (федеральный налог),

Земельный налог (местный налог).

Федеральными сборами являются сбор за пользование объектами животного мира и сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Предусмотрен также специальный налоговый режим - система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции, в соответствии с которым инвестор уплачивает только часть налогов и сборов. Перечисленные налоги и сборы регламентируются НК РФ в отличие от ряда других платежей за природные ресурсы, регулируемых законодательными актами, направленными на регламентацию природных ресурсов.

Иными словами, природные ресурсы подлежат вовлечению в хозяйственный оборот на платной основе. По мнению некоторых российских экономистов, доходная часть государственного бюджета должна формироваться преимущественно или почти полностью за счет платежей за природные ресурсы. В условиях спада производства и недостаточности бюджетных средств в такой богатой ресурсами стране, как Россия, именно платежи за природопользование должны выполнять фискальную функцию налоговой системы .

Современная система платежей за пользование природными ресурсами состоит из следующих элементов. Платы за пользование природными ресурсами, в которой экономически реализуется право собственника ресурсов на получение части прибыли от эксплуатации каждого вида ресурсов. Так реализуется абсолютная рента, которая не зависит от финансово-хозяйственных показателей деятельности предприятия. В плату за право пользования природными ресурсами входит и дифференциальная рента, т. е. стоимостная оценка различий в самих ресурсах, которая отражается на эффективности их эксплуатации .

Налог на добычу полезных ископаемых относится к федеральным налогам, является прямым и общим.

Налог на добычу полезных ископаемых - это платеж в пользу государства, за который плательщик не получает какого-либо эквивалента в прямом виде. Но в случае использования недр такой эквивалент присутствует, причем в весомой материальной форме - в виде добываемого сырья, включая углеводородное, или топлива.

Здесь уместно говорить не о налоговых отношениях, а о хозяйственной сделке между собственником недр - государством и их разработчиком - хозяйствующим субъектом (горнодобывающим предприятием).

В последние годы возникла необходимость построения оптимального механизма взыскания этого налога.

Таким образом, при взимании налога на добычу полезных ископаемых государство должно стремиться к тому, чтобы налоговая система отвечала вышеприведенным требованиям посредством, в частности, установления дифференцированных ставок по налогу на добычу полезных ископаемых.

Налог на добычу полезных ископаемых считается в настоящее время базовым для российской экономики, так как вносит основной вклад в формирование доходов государственного бюджета и активного сальдо торгового баланса страны. В связи с этим чрезвычайно важное значение имеет построение эффективной налоговой системы для данного сектора экономики.

Водный налог является федеральным и полностью зачисляется в федеральный бюджет.

В зависимости от физико-географических, гидрорежимных и других признаков водные объекты подразделяются на:

Поверхностные водные объекты;

Внутренние морские воды;

Территориальное море Российской Федерации;

Подземные водные объекты.

Некоторые эксперты в области водного хозяйства, а именно: Видимкина Е., Семенова О.В. выступают за введение водной ренты, представляющей собой альтернативу водного налога или неналогового водного платежа. Как известно из экономической теории, рента представляет собой любой регулярный доход (в частности, от недвижимости), не требующий от его получателя (собственника) предпринимательской деятельности. Рента за использование природных ресурсов (земля, леса, недра) получается собственником этих ресурсов. Применительно к водному хозяйству плательщиком ренты являются хозяйствующие субъекты - физические или юридические лица (в том числе предприниматели), а получателем рентного дохода - государство-собственник водного фонда.

Использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за землю выступают :

Земельный налог;

Арендная плата;

Нормативная цена земли.

Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом.

За земли, переданные в аренду, взимается арендная плата.

Земельный налог включен законодательством в состав платы за землю и взимается с собственников земельных участков наряду с арендной платой за землю и нормативной ценой земли.

Земельный налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Таким образом, экономическая сущность данного налога - изъятие части предполагаемого среднего дохода, получаемого в конкретных экономических условиях от использования, облагаемого налогом имущества.

Таким образом, только перечисленные виды природоресурсных платежей являются по правовой природе налогами.

1.3 Ответственность за нарушение налогового законодательства по платежам за природные ресурсы

Налоговое правонарушение, согласно статье 106 НК РФ, -- это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое НК РФ установлена ответственность.

К ответственности за налоговые правонарушения могут быть привлечены как организации, так и физические лица в случаях, предусмотренных гл.16 Налогового кодекса. Ст. 108 НК РФ раскрывает общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения: никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ.

Ответственность за налоговое правонарушение, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного УК РФ.

Платность является одним из основных принципов природопользования. В соответствии с законодательством об окружающей среде введение платности преследует достижение ряда целей. Плата за пользование природными ресурсами является источником пополнения государственного и местного бюджетов, а также экологических фондов. Поэтому ответственность за неуплату налогов и сборов будет выполняться в соответствии с НК РФ.

В Налоговом Кодексе РФ за неуплату налогов предусмотрена разная степень ответственности, как административная, так и уголовная, вплоть до лишения свободы сроком от нескольких месяцев до нескольких лет.

При этом в случае неуплаты налогов презумпция невиновности не действует - налоговые службы не занимаются расследованием, предприниматель сам должен доказывать свою невиновность и разбираться с банком, если по какой-то причине осуществленные в счет уплаты налогов платежи не дошли или дошли с задержкой.

Наименее суровым видом ответственности за неуплату налогов является штраф, который исчисляется в процентах от суммы неуплаченного налога. При этом штрафы взимаются не только при неуплате налогов.

За непредоставление в налоговую инспекцию налоговой декларации взимается штраф в размере 5% от суммы, указанной в декларации.

Предпринимателю также придется заплатить штраф за непредоставление сведений, необходимых для налогового контроля.

Штраф в размере 20% неуплаченных средств предусмотрен и при занижении предпринимателем налоговой базы.

Согласно Налоговому кодексу, при неуплате налогов налоговый орган в праве приостановить операции по банковским счетам должника, одновременно уведомив его об этом.

В случае если средств на банковских счетах должника не хватает для погашения налоговой задолженности, руководитель налогового органа в праве вынести постановление о взыскании налоговой задолженности и пени за счет имущество должника.

Административный арест и реализация имущества предприятия-должника осуществляется службой судебных приставов.

При этом за счет средств, вырученных от принудительной продажи имущества должника, производится оплата не только долговой задолженности, но и пени, штрафы, а также исполнительного сбора и расходов в ходе исполнительных действий. Уголовная ответственность в виде лишения свободы сроком до 7 лет предусмотрена за неуплату налогов в крупных (от 1000 МРОТ) и особо крупных (от 5000 МРОТ) размерах.

При этом зачастую правоохранительные службы зачастую способствуют ужесточению наказания, добавляя к обвинению в неуплате налогов обвинения в отмывании денег и хищении бюджетных средств.

Глава 2. Налогообложение природных ресурсов в развитых странах

2.1 Мировой опыт налогообложения природных ресурсов

Природоресурсная политика в развитых странах, следуя международному подходу, базируется на принципах, см. рис. 2.1.1

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2.1.1 Схема принципов природоресурсной политика в развитых странах

Принцип стоимости упущенных возможностей состоит в разнице прибылей, получаемых при использовании природных ресурсов как приемника и вместилища отходов и использовании тех же ресурсов в хозяйственных целях.

Принцип "загрязнитель платит" - цена товара или услуги должна полностью отражать стоимость их производства и стоимость использованных ресурсов, включая экологические ресурсы (воздух, вода, почва, в том числе использованные для выбросов, ликвидации, хранения и переработки отходов).

По принципу долгосрочной перспективы - подразумевается, что полный ущерб, нанесенный природным ресурсам, может выявиться не сразу, т.к. загрязняющие вещества аккумулируются с течением времени, а также то, что стоимость охраны природных ресурсов должна рассматриваться перспективно, т.к. действие многих природоохранных мероприятий проявляется также с течением времени.

Принцип взаимозависимости подразумевается, что экологическая политика должна учитывать взаимосвязь между природными средами, технологиями производства, загрязнения и его сокращения, между самими загрязняющими веществами.

Принцип "пользователь платит" - является применением принципа «загрязнитель платит» в отношении ресурсопользования. Он требует, чтобы пользователь любого природного ресурса полностью оплатил его использование и последующее восстановление.

Принцип устойчивого развития - развитие человечества в согласии с законами развития биосферы. Как правило, за рубежом в сфере природопользования уплачиваются следующие платежи, см. таблицу 2.1.1

Таблица 2.1.1

Платежи в сфере природопользования за рубежом

С точки зрения срока уплаты платежи могут быть единовременными (бонусы, включая сборы, плату за использование геологической информации) или регулярными (ренталс, роялти), размер которых меняется в зависимости от стадии разработки месторождения.

Бонусы являются разовыми платежами при наступлении определенных событий, зафиксированных государством в production sharing agreement (соглашения с добывающей компанией), и могут быть приурочены к различным этапам реализации проекта разработки месторождения: начало добычи полезных ископаемых, выход на определенный уровень их добычи и т.п. В ряде стран выплата бонусов закреплена в законодательном порядке, но чаще количество и размер бонусов являются предметом переговоров между государством и инвестором.

Ренталс представляет собой платеж, носящий концессионный характер, не зависящий от наличия добычи или прибыльности производства, дающий государству возможность получать систематический доход с момента заключения соглашения. Размер ренталс может быть установлен как за всю территорию разработки месторождения, так и за единицу ее площади. Могут устанавливаться прогрессивные ставки ренталс, увеличивающиеся с течением времени, с размером этой территории, или смешанного типа.

Роялти следует определить как обязательный платеж, рассчитываемый как фиксированная доля стоимости произведенной продукции и взимаемый государством-собственником природных ресурсов за право разработки их запасов. Этот платеж обеспечивает ранний и гарантированный доход государству. В нефтяной промышленности величина роялти колеблется от 0 до 50%. Роялти может иметь как твердую, так и прогрессивную ставку. Исчисление роялти по скользящей шкале зависит от определенных факторов, например уровня добычи. Расчет роялти по скользящей шкале фактически служит для изъятия у производителя части ресурсной ренты. С другой стороны, изменением ставки роялти государство создает для компаний финансовые стимулы для работы в нужном для государства направлении. Так, зависимость ставки роялти от уровня добычи в определенной степени может регулировать деятельность компании по разработке месторождения, зависимость ставки от качества полезных ископаемых стимулирует освоение месторождений трудноизвлекаемых полезных ископаемых и месторождений пониженного качества и т.д.

К примеру, в США добывающие компании в связи с предоставлением права пользования недрами уплачивают бонусы, арендную плату, роялти. В Норвегии налогообложение предприятий в нефтегазовой отрасли включает в себя стандартный налог на компании в 28%, специальный налог в 50% и роялти на месторождениях.

При налогообложении в сфере недропользования применяются как обычный налог на прибыль корпораций или доходы физических лиц, так и специальные виды налогов, в частности рентный налог на природные ресурсы. Ставки обычного налога на прибыль компаний колеблются от 0 до 70%, ставки налога на прибыль нефтяных компаний, как правило, - от 50 до 85%. Более высокие налоги на прибыль в нефтяном секторе служат инструментом изъятия получаемой нефтедобывающими компаниями сверхприбыли и ее перераспределения внутри общества.

Существующая зависимость основных налоговых платежей в добывающей промышленности от цены продукции стимулирует производителей к ее занижению с целью минимизации своих налоговых обязательств (трансфертное ценообразование). В связи с этим в большинстве стран при налогообложении добывающей промышленности для определения налоговой базы используются специальные справочные (рыночные) цены, определяемые тем или иным способом. В развивающихся нефтедобывающих странах в этих целях часто используют цены на нефть, сложившиеся на мировом рынке. В большинстве развитых стран при налогообложении добычи нефти применяются цены сделок, совершаемых на принципах отсутствия взаимозависимости между продавцом и покупателем и отсутствия взаимосвязи между продажей продукции и другими сделками .

Достаточно широкое распространение в мировой практике получили соглашения о разделе произведенной продукции, полученной при добыче полезных ископаемых (production sharing agreement). Произведенные затраты в таких контрактах компенсируются компании частью добытой нефти. Доля компенсационной продукции в добыче оговаривается в соглашении. Оставшаяся часть продукции подлежит разделу между государством и компанией. Раздел производится в пропорциях, отраженных в соглашении. При этом пропорции раздела с ростом добычи могут изменяться в пользу государства. Принадлежащая компании доля распределяемой продукции, как правило, является объектом налогообложения. Кроме того, во многих соглашениях о разделе продукции также включаются обязательства по уплате роялти. В одной и той же стране компании могут работать на совершенно разных условиях, обусловленных различиями фискальных систем: одновременно могут применяться и лицензионные соглашения, и соглашения о разделе продукции.

Практика предоставления льгот по уплате платежей за пользование природными ресурсами распространена и в зарубежных нефтедобывающих странах (США, Канада, Норвегия и др.). К примеру, предоставляемые льготы в США включают в себя :

1) целевые налоговые скидки на повышение извлекаемости нефти;

2) меры по сокращению налогооблагаемой базы (скидка на истощение недр) и отсрочке налоговых платежей в начальный период освоения месторождений. Компании предоставляется право выбрать в качестве скидки сумму производственных затрат по некоторым статьям (сумма бонуса и затрат на геологические и геофизические исследования) или процентную скидку на истощение недр. Процентная скидка составляет меньшую из двух величин: 22% валового дохода или 50% налогооблагаемого дохода;

3) ускоренное амортизационное списание оборудования;

4) налоговые кредиты на исследование и бурение;

5) вычеты между суммой, уплаченной за акции, и их "реальной" стоимостью.

Налоговые льготы могут также предоставляться не только в отношении платежей за пользование недрами, но и по налогу на прибыль. В частности, в Великобритании компании при уплате налога на прибыль имеют право на налоговую скидку на амортизационные отчисления. В США производители нефти и газа могут осуществить амортизационное списание по некоторой части капитальных затрат, связанных с освоением месторождения не постепенно, а единовременно. Земельный налог относится к группе платежей за пользование природными ресурсами, и система земельного налогообложения, сложившаяся к настоящему времени в большинстве стран мира, несколько отличается от российской системы .

Необходимо отметить следующие тенденции развития зарубежного налогового законодательства .

В современных экономически развитых государствах значительной трансформации подвергается система налогообложения в сфере недропользования, где вопреки общей концепции наметился переход к системе неналоговых платежей. Так, интересен опыт США в сфере налогообложения нефтяной отрасли, использующей три основных вида платежей, применение которых возможно и в Российской Федерации: роялти, акциз на оптовые продажи и акциз на розничных продавцов.

Роялти устанавливается властями штатов и направляется целиком в бюджет штата. Однако существует два исключения. Если добыча нефти осуществляется на частных землях, то роялти устанавливает и получает владелец земли. Для совершенствования института взимания роялти за разработку недр на частной территории США были созданы ассоциации частных лиц - владельцев роялти, исполняющие консультационные и посреднические функции. Если добыча нефти ведется на территории, принадлежащей традиционной индейской общине, то роялти устанавливает и получает она. Плательщиком роялти выступает добывающая компания.

Активно развивается система "экологических налогов" и штрафных санкций за загрязнение окружающей среды. Например, в Нидерландах, ФРГ, Франции законодательно введена система налогообложения всех загрязняющих производств. Установление подробной системы в Великобритании привело к тому, что расходы на очистные сооружения составляют в отдельных случаях до 50% производственных затрат.

В настоящее время в США внесены новые законодательные инициативы по совершенствованию системы экологических налогов. Однако налогообложение компаний уже было усилено за счет введения нового энергетического налога - налога на британскую тепловую единицу (British Thermal Unit) и акцизного налога на уголь, который добывается в американских шахтах, на сырую нефть из нефтеочистительных заводов и на импортные нефтепродукты.

Рассмотрим платежи в зарубежных странах на примере пользования недрами.

Обязательные платежи, взимаемые государством за пользование недрами, чаще всего бывают в форме прямых или косвенных налогов, либо особых целевых платежей. Профессор Б.Д. Клюкин, классифицируя систему платежей в зарубежных странах по основным критериям, выделяет три их основных вида:

а) налог на собственность (собственника), обычно представленную в виде месторождения полезного ископаемого и горное имущество в стоимостном выражении, определяемом в ценах, установленных в соответствии с законодательством или рыночными ценами (ad valorem tax);

б) налог на единицу добытого полезного ископаемого (production tax);

в) подоходный налог (income tax), уплачиваемый в тех случаях, когда недропользователь получает прибыль и оказывает влияние на стоимость добываемого полезного ископаемого.

Например, во Франции система налогообложения разведочной и добычной деятельности включает три налога (налог на прибыль, налог на минеральные ресурсы, представляющий собой прогрессивный налог на годовой оборот компании, взимаемый центральным правительством, налог на добычную деятельность в пользу местных органов власти). Ставки и база налогообложения устанавливаются ежегодно парламентом, включая и местный налог. По отзывам специалистов, французская система налогообложения в области недропользования считается наиболее эффективной в мире.

В Германии установлена специальная система платежей за пользование недрами: налог на рудное поле, налог на горные разработки. В особую систему выделена плата за пользование недрами для добычи углеводородов. Следует отметить, что в последние годы в Великобритании, Дании, Норвегии, Нидерландах также введены специальные налоги на добычу углеводородов.

В США в области недропользования действуют три основных налога: налог на недвижимость (горные предприятия, оцениваемые по рыночной стоимости), налог на добытую продукцию и подоходный налог.

Платежи недропользователей в форме арендной платы учитывают как арендную плату за землю, так и аренду участка недр.

Таким образом, плата за природные ресурсы, как форма реализации экономических отношений между собственником природных ресурсов и их пользователем, занимает центральное место в экономическом механизме природопользования.

В зарубежных странах доходы от эксплуатации природных ресурсов, как правило, изымаются через систему налогов, ориентированных на изъятие ренты у пользователя природных ресурсов. В государствах, богатых естественными ресурсами, практикуются такие налоги, как роялти, налог суверена, специальные налоги на прибыль добывающих компаний, дифференцированные рентные платежи, земельный налог и т.д. Кроме того, доходы от эксплуатации природных ресурсов могут перераспределяться на основе договоров о разделе продукции и другими способами.

Опыт многих государств показывает, что механизмы взимания налогов достаточно разнообразны. С учетом специфических особенностей России нами могут быть заимствованы различные элементы налоговых систем, применяемых в странах с развитой рыночной экономикой, или неналоговые методы изъятия рентных доходов (например, договора о разделе продукции), используемые в странах с формирующимися рыночными отношениями.

Анализ зарубежных налоговых инструментов показывает, что существует два основных типа платежей. Во-первых, платежи за природные ресурсы, предназначенные для перераспределения (изъятия) ренты, возникающей у пользователей природных ресурсов в процессе их эксплуатации. При их определении исходят из величины рентного дохода и ориентируются на ту его долю, которая должна быть изъята у пользователя природного объекта.

Во-вторых, платежи, направленные на поддержание существующей системы управления природопользованием. Они являются инструментом сбора средств, необходимых для покрытия административных расходов по контролю за эксплуатацией природных ресурсов и некоторых инфраструктурных затрат (всевозможые лицензионные сборы и т.п.). Дополнительные платежи взимаются за услуги, связанные с оценкой природных ресурсов (лабораторный анализ, геологические и топографические исследования территорий, регистрация и сертификация документов и т.д.). Эти платежи идут не в общий, а в специальный фонд, предназначенный для улучшения качества соответствующих услуг. Как уже отмечалось, при перераспределении ренты в зарубежной практике предпочтение отдается налогам, взимаемым непосредственно с пользователей природных ресурсов, то есть прямым способом. Однако существуют и косвенные налоги, посредством которых изымается избыточный доход, полученный за счет перераспределения ренты с потребителей природного сырья. К наиболее важным прямым налогам на природные ресурсы относятся следующие. Арендная плата (или земельная рента), налог на доступ к природному ресурсу, налог на добычу и разведку и т.п. - это плата за право пользования природными ресурсами. Она рассчитывается на единицу арендованной территории. Подобный налог стимулирует геологоразведочные и эксплуатационные работы. Однако понятно, что цель налога - предотвращение спекуляций и сверхинтенсивной эксплуатации природных ресурсов, а не сбор средств в государственную казну. Это достигается путем получения дифференциальной ренты или налога с доходов. Арендная плата устанавливается на номинальном уровне па первые годы эксплуатации природного ресурса, но затем постепенно увеличивается с тем, чтобы побудить арендатора развивать свое производство. Роялти - это платеж государству за право использовать истощаемый природный ресурс. Он рассчитывается исходя из валовой выручки производителя, а не его чистой прибыли.

Система платежей за природные ресурсы может обеспечивать либо изъятие доходов рентного происхождения с целью передачи их от пользователя к собственнику, либо так называемую административную плату, то есть покрытие расходов на контроль за использованием природных ресурсов, оформление их передачи собственнику и т.д. В первом случае речь идет о налогах на природные ресурсы, а во втором, о плате за предоставление лицензии или налоге на недвижимость.

Наряду с налоговыми на практике используются и неналоговые методы изъятия доходов. Прежде всего это договор о разделе продукции между государством в лице государственной компании и заинтересованной компанией-подрядчиком использования минерально-сырьевых ресурсов.

2.2 Налоги за природопользование в РФ

В РФ система обязательных платежей за природопользование установлена нормами Налогового кодекса РФ и некоторых других федеральных законов, а также постановлениями Правительства РФ. Таким образом, она включает как налоговые, так и неналоговые платежи. В чисто налоговые платежи входят сборы за пользование объектам животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, водный налог, налог на добычу полезных ископаемых, земельный налог, а также система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

1. Сбор за пользование объектами животного мира взимается при выдаче соответствующего разрешения (лицензии). Плательщиками сбора являются организации, индивидуальные предприниматели и физические лица осуществляющие пользование объектами животного мира. Под пользованием объектами животного мира понимается изъятие их из среды обитания. Ставка сбора устанавливается в твердой сумме и колеблется от 20 рублей до 15000 рублей за одно животное. При изъятии молодняка диких копытных животных в возрасте до одного года ставка сбора снижается в два раза. От сбора освобождается добыча животных в пределах лимитов для личных нужд представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ, а также добыча животных лицами, не относящимся к коренным малочисленным народам, но постоянно проживающим в местах их традиционной хозяйственной деятельности, для которых охота и рыболовство являются основой существования. Лимиты добычи животных для личных нужд устанавливаются органами исполнительной власти субъекта РФ. От сбора освобождается также добыча животных в целях охраны здоровья населения и сельскохозяйственных животных (предотвращение эпидемий), в целях регулирования видового состава объектов животного мира, для изучения запасов. Изъятие животных из среды обитания без взимания сбора допускается также для воспроизводства объектов животного мира в соответствии с разрешением органа исполнительной власти и в научных целях. По истечении срока действия лицензии на пользование объектами животного мира плательщик сбора имеет право на возврат суммы сбора по нереализованным лицензиям.

Ставки сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов установлены отдельно для морских млекопитающих и для прочих объектов водных биологических ресурсов. Пониженные ставки в размере 15% от общих устанавливаются для градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций при добыче в объеме установленных для них промышленных квот. Сбор уплачивается в виде разового вноса при выдаче лицензии и регулярных взносов. Размер разового взноса составляет 10% от общей суммы сбора. Регулярные взносы уплачиваются равными долями в течение срока действия лицензии. Сумма сбора за пользование объектами животного мира определяется в отношении каждого объекта животного мира как произведение соответствующего количества объектов животного мира и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта животного мира. Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов определяется в отношении каждого объекта водных биологических ресурсов как произведение соответствующего количества объектов водных биологических ресурсов и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта водных биологических ресурсов на дату начала срока действия разрешения.

2. Водный налог уплачивают организации и физические лица, осуществляющие специальное или особое водопользование. Налогом облагаются такие виды водопользования, как забор воды из водных объектов, использование акватории водных объектов, использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики и сплава древесины. Налог рассчитывается в зависимости от объема воды, забранной из водного объекта за квартал. Объем воды измеряется на основании показаний водоизмерительных приборов, а при их отсутствии - исходя из времени работы и производительности технических средств. Ставки налога устанавливаются в твердых размерах за 1 тыс. кубометров забранной воды по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам. При использовании акватории водных объектов налог рассчитывается как площадь предоставленного водного пространства. При использовании воды в целях гидроэнергетики налогом облагается количество произведенной за налоговый период электроэнергии. На забор воды устанавливаются квартальные и годовые лимиты, при превышении которых ставка налога в пять раз в части объема превышения. От водного налога освобождаются некоторые виды водопользования, перечень которых установлен в статье 333.9 НК РФ. К ним относится, например, использование акватории для строительства гидротехнических сооружений, для рыболовства и охоты.

3. Налог на добычу полезных ископаемых уплачивают организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр, то есть получившие в установленном порядке лицензию на разработку месторождений полезных ископаемых. Налогом облагаются добытые из недр полезные ископаемые: уголь, торф, углеводородное сырье (нефть, газ, газовый конденсат), руды металлов, горнорудное неметаллическое сырье, алмазы, сырье радиоактивных металлов. Налог исчисляется исходя из стоимости добытых полезных ископаемых. Количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом. В случае, если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод. При использовании прямого метода количество добытого полезного ископаемого уменьшается на сумму фактических потерь. Для оценки добытых полезных ископаемых при исчислении налога используется цена их реализации. Если налогоплательщик не реализует полезные ископаемые, налог исчисляют по их расчетной стоимости, которую подсчитывают как себестоимость их добычи. От налога освобождаются полезные ископаемые в части технологически обусловленных фактических потерь (в пределах нормативов, определяемом Правительством Российской Федерации), попутный газ, промышленные воды, минеральные воды, используемые налогоплательщиком исключительно в лечебных и курортных целях, подземные воды, используемые налогоплательщиком исключительно в сельскохозяйственных целях. Освобождается от налога добыча полезных ископаемых из некондиционных или ранее списанных запасов. Снижение ставки налога в 0,7 раз применяется для налогоплательщиков, за счет собственных средств осуществивших поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений, либо возместивших все расходы государства на поиск и разведку соответствующего количества полезных ископаемых.

4. Заключение соглашения о разделе продукции создает налоговые преимущества для пользователя недр. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции предусматривает возможность освобождения пользователей недр от некоторых видов налогов и сборов, в частности, от налога на добычу полезных ископаемых, земельного налога, налога на имущество организаций и транспортного налога (в части имущества и транспортных средств, используемых для целей соглашения). А также, при исполнении соглашения о разделе продукции применяются другие правила исчисления НДС и налога на прибыль организаций. При этом, часть добытых полезных ископаемых пользователь недр обязан передать в собственность государству.

5. Земельный налог взимается с земельных участков, принадлежащим гражданам и организациям. Плательщиками налога являются субъекты права собственности, права постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения земельными участками. Налог исчисляется исходя из площади земельного участка и кадастровой стоимости земли, которая зависит от качества земли и ее назначения. От налога освобождаются земли, используемые религиозными и благотворительными организациями, организациями инвалидов, организациями уголовно-исполнительной системы, законсервированные земли, а также земли, используемые коренными малочисленными народами Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации. Ставки налога устанавливаются местными органами власти и не могут превышать 0,3% в отношении земель сельскохозяйственного назначения, земель жилищного фонда и 1,5% в отношении прочих земельных участков .

налог природный ресурс законодательство

Глава 3. Проблемы налогообложения природных ресурсов

В настоящее время кадастровая оценка земель сельскохозяйственного назначения не позволяет учитывать в полной мере земельную ренту при установлении платы за землю, что в конечном итоге, негативно отражается на заинтересованности сельскохозяйственных производителей в развитии аграрного производства, рациональном использовании земельных ресурсов. При расчете земельного налога не учитывается рыночная стоимость участка.

Именно поэтому уже длительный период не утихают споры о переходе на налогообложение недвижимости. В данном случае земельный налог станет его составной частью. Еще одним из направлений реформы может быть сокращение числа льгот. Для граждан также можно понизить ставку налога (например, установив ее в пределах 0,1-0,5 %), так как в основу расчета налога будет положена рыночная стоимость земельного участка. По нашему мнению, все это должно привести к рациональному использованию земельных ресурсов.

В экономической литературе поднимаются вопросы, связанные с проблемой установления ставок по водному налогу. Так, ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 руб. за 1 тыс. куб. м воды, забранной из водного объекта (п. 3 ст. 333.12 НК РФ).

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 03.04.2007 № А66-8862/2006 суд указал, что гл. 25.2 НК РФ не предусмотрена уплата налога по ставкам, установленным п. 1 ст. 333.12 НК РФ, в тех случаях, когда налогоплательщик без лицензии осуществляет водопользование из водных объектов для водоснабжения населения. Нормами гл. 25.2 НК РФ ставки водного налога устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам, а также в зависимости от целевого использования воды (п. п. 1 и 3 ст. 333.12 НК РФ).

Однако Минфин России в Письме от 20.12.2005 N 03-07-03-02/64 отмечал, что в случае осуществления организациями и физическими лицами специального и (или) особого водопользования, требующего лицензирования, без лицензии водный налог уплачивается по ставкам, установленным ст. 333.12 НК РФ для данного вида водопользования. За безлицензионное водопользование эти организации могут привлечь к административной ответственности на основании ст. 7.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях, в соответствии с которой самовольное занятие водного объекта или его части, пользование ими без разрешения (лицензии), если получение таковых предусмотрено законом.

Осуществление организациями и физическими лицами водопользования без лицензии (разрешения) в период переоформления лицензии на водопользование (при условии направления соответствующих документов на переоформление до истечения срока действия предыдущей лицензии (разрешения)) подлежит налогообложению в общеустановленном порядке, не является нарушением правил водопользования и не влечет наложения административного взыскания .

Кроме того, уже неоднократно поднимался вопрос об увеличение предельного размера ставок. Ставки водного налога были установлены более 5 лет назад, и на сегодняшний день поступления от данного налога обеспечивают лишь 30 % от суммы затрат необходимых для содержания и развития водохозяйственного комплекса. Поэтому учитывая изменения в экономической ситуации нашей страны возможно проведение индексации ставок водного налога. По нашему мнению это будет способствовать обеспечению покрытия большей части расходов.

Налог на добычу полезных ископаемых по сравнению с ранее действующими налогами имеет ряд преимуществ, одним из которых является простота администрирования, как для налогоплательщиков, так и для сотрудников налоговых органов. Однако, следует отметить ряд недостатков.

Во-первых, вызывает нарекания привязка ставки налога и мировых цен на нефть. При этом на налог возлагается не свойственная ему функция изъятия ценовой ренты, возникающей вследствие высоких цен на энергоносители на мировых рынках. Кроме того, привязка НДПИ к мировым ценам ставит налогоплательщиков в неравные экономические условия: чем меньше доля экспорта в общем объеме поставок нефти налогоплательщика, тем больше доля налогов в полученных им доходах. При этом с ростом мировых цен на нефть налоговая нагрузка на таких налогоплательщиков увеличивается. Таким образом, НДПИ стал «экспортным» налогом, который обязаны уплачивать даже те нефтедобывающие компании, которые не осуществляют экспорта нефти.

Другой недостаток НДПИ, о котором неоднократно говорилось, - наличие плоской шкалы, не учитывающей в должной мере горно-геологических, экономико-географических, инфраструктурных и других особенностей и условий разработки месторождений, а также структуру запасов, их качество и т. д. Таким образом, дополнительные преимущества получают налогоплательщики, располагающие лучшими участками недр, выгодной становится добыча полезных ископаемых исключительно из относительно легко извлекаемых запасов. В результате увеличение объемов добычи нефти в стране происходит не за счет освоения новых месторождений или бурения дополнительных скважин, а за счет более интенсивной эксплуатации высокопродуктивных скважин.

Подобные документы

Роль налоговой политики в системе природопользования. Виды налогов и платежей за пользование природными ресурсами, действующее в Российской Федерации. Основные проблемы системы налогообложения природопользования и предложения по ее совершенствованию.

контрольная работа , добавлен 20.01.2016


Участники налоговых правоотношений. Способы обеспечения обязанностей по уплате налога. Налоговая декларация и контроль. Ответственность за нарушение налогового законодательства. Виды налогов и сборов в РФ. Государственная пошлина и ее плательщики.

курс лекций , добавлен 15.01.2012


Налоговое правонарушение и его состав. Общее понятие, объект налогового правонарушения. Субъекты налоговых правонарушений. Порядок привлечения к ответственности за налоговые правонарушения. Ответственность за налоговые правонарушения.

курсовая работа , добавлен 19.08.2007


Сущность налогового законодательства, порядок начисления налогов. Понятие налогового бремени на макро- и микроуровне, основные направления его применения. Особенности ответственности за совершение налоговых правонарушений, характеристика форм вины.

контрольная работа , добавлен 16.03.2012


Принципы налогообложения сформулированные Смитом. Налоги, взимаемые на территории Российской Федерации. Нормативная база, определяющая порядок расчета налогов. Порядок исчисления и сроки уплаты федеральных налогов в бюджет, структура налоговых платежей.

курсовая работа , добавлен 16.12.2009


Система и принципы налогового законодательства. Основы налоговой системы. Субъекты налогообложения. Объекты налогообложения. Ответственность налогоплательщиков за нарушения налогового законодательства. Система налогов и сборов в РФ.

реферат , добавлен 12.09.2006


Система налогов в российской федерации. Субъекты налоговых отношений. Налоговое обязательство и его исполнение. Федеральная служба налоговой полиции и ее территориальные подразделения. Министерство финансов Российской Федерации.

курсовая работа , добавлен 11.09.2006


Общие и отличительные черты налоговых систем стран. Перспективы развития налоговых систем Российской Федерации и Франции. Доминирующие налоги, местные поимущественные налоги. Федеральный, региональный и местный уровни российской налоговой системы.

контрольная работа , добавлен 09.09.2014


Сущность налогов как финансово-экономической категории, их функции и принципы налогообложения. Понятие и характеристики налоговых систем. Система налогового законодательства Российской Федерации. Особенности налоговых систем США, Японии, Великобритании.

курсовая работа , добавлен 23.06.2010


Акт выездной налоговой проверки. Решение по результатам рассмотрения материалов проверки. Привлечение к ответственности налогоплательщика. Дополнительные мероприятия контроля. Ответственность налоговых органов за нарушение налогового законодательства.

В налогообложение природопользования включаются такие налоги и сборы, как налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), сбор за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов (ОЖМ и ВБР), водный налог, земельный налог и единый сельскохозяйственный налог.

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ). Глава 26 НК РФ введена Федеральным законом от 08.08.2001 г. № 126-ФЗ

1. Субъект – организации, индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр.

2. Объект – полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ, извлеченные из отходов добываемого сырья или добытые из недр за пределами РФ (территории под юрисдикцией РФ). Не признаются объектами:

· Полезные ископ. и подзем воды, не числящиеся на балансе государства;

· Полез.ископ., добытые из недр, имеющих научное, культурное, иное общественное назначение:

· Полез.ископ., извлеченные из отходов, отвалов;

· Добытые минералогические и др. геологические материалы;

· Дренажные подземные воды (не числящиеся на гос. балансе).

3. Налоговая база – стоимость добытых полез.ископ., кроме нефти обезжиренной, обессоленной, попутного газа, горючего природного из всех видов углеводородного сырья – в натуральном выражении.

4. Налоговая ставка – долевая; твердая.

· 0 % - в части нормативных потерь полезных ископ., попутного газа и др.

· 3,8% -калийные соли.

· 4% - торф, каменный, бурый уголь и.др.

· 4,8%; 5,5%, 6%, 6,5%, 7%, 8% - по видам полез.ископ.

· 419 руб – за 1 тонну нефти обезвоженной, обезжиренной и пр.

· 17,5% - газовый конденсат

· 147 руб – за 1000 куб.метров газа при добыче горючего природного.

5. Оклад налога – налоговая ставка* налоговая база.

6. Отчетный период – не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим периодом.

7. Налоговый период – календар. месяц.

8. Срок уплаты – не позднее 25 числа, следующего за истекшим налоговым периодом.

налогоплательщиком предоставляется декларация в налоговый орган по месту жительства.

Сбор за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов (ОЖМ и ВБР). Глава 25.1 введена федеральным законом от 11.11.2003года № 148-ФЗ

1. Субъект – смешанный (тот, кто получил лицензию на добычу): физ./юр. лица, индивидуальные предприниматели.

2. Объект – объекты животного мира, объекты водных биологических ресурсов.

3. Налоговая база – количество объектов.

4. Налоговая ставка – твердая; определяется для каждого объекта н/обложения отдельно

5. Оклад налога – количество объектов* ставка сбора (по соответствующему виду).

6. Отчетный период –

7. Налоговый период – календарный месяц.

8. Срок уплаты – при получении лицензии на пользование объектом.

9. Порядок исчисления налога – налоговыми органами.

10. Распределение суммы налога – федеральный бюджет, федеральное казначейство.

Водный налог. Гл. 25.2. введена Федеральным законом от 28.07.2004 года № 83-ФЗ

1. Субъект – организации, физ.лица, осуществляющие особое водопользование.

2. Объект –

· Забор воды из водных объектов

· Использование акваторий водных объектов, кроме лесосплавов

· Использование водных объектов без заборов для гидроэнергетики

· Использование вод. объектов для сплава древесины в плотах и кошелях.

3. Налоговая база –

· Объем воды, забранной из вод. объекта за налоговый период

· Площадь предоставленного водного пространства при использовании акваторий вод. объектов за исключением сплавов древесины

· Количество произведенной за налоговый период электроэнергии (без забора воды для гидроэнергетики)

· Произведение объема древесины и расстояния сплава для целей сплава древесины

4. Налоговая ставка – твердая; для каждого объекта обложения отдельно; устанавливается по бассейнам рек, озер, морей, экономич. Районам.

6. Налоговый период – квартал

7. Отчетный период – не указывается

8. Срок уплаты – не позднее 20 числа месяца, следующего за предыдущим месяцем, по месту нахождения объекта обложения

9. Порядок исчисления налога – налогоплательщиком, заполняется декларация

10. Распределение суммы налога – федеральный бюджет

Земельный налог. Глава 31 НК РФ от 29.11.2004 года 141-ФЗ

1. Субъект – физ./юр. лила, обладающие земельными участками на праве собственности, постоянного пользования, пожизненно наследуемого владения. Не являются субъектами - арендаторы

2. Объект – земельные участки в пределах муниципального образования. Не являются – земельные участки, изъятые из оборота, ограниченные в обороте

3. Налоговая база – кадастровая стоимость (или нормативная цена)

4. Налоговая ставка –

· <= 0,3% - c/х земли, жилищные фонды, инженерная инфраструктура; садоводчество, огородничество

· 1,5% - прочие

5. Оклад налога – налоговая база* налоговая ставка

6. Отчетный период –

· Физ. лица, представительные органы муниципального образования – не отчитываются

7. Налоговый период – год

8. Срок уплаты – не ранее 1 февраля года, следующего за истекшим нал. периодом; в соответствии с отчетным периодом

9. Порядок исчисления налога –

· Физ. лица – налоговыми органами (тетрадь), самостоятельно (НК РФ)

· Юр. лица - самостоятельно

10. Распределение суммы налога – местный бюджет

11. Налоговая льгота –

· арендаторы земель

· земельные участки религиозных организаций

· земельные участки орг-ций уголовно-исполнительной системы

· земельные участки общественных организаций инвалидов (80 % инвалидов)

· орг-ции народных художественных промыслов

· историко-культурные заповедники

· земельные участки из земель лесного, водного фонда и т.д.

Единый сельскохозяйственный налог. Глава 26.1. от 11.11.2003 года № 147-ФЗ

1. Субъект – юр./физ.лица.

НЕ являются:

· Юр.лица, имеющие филиалы, представительства

· Юр./физ. лица, выпускающие подакцизные товары

· … в сфере игорного бизнеса

· Бюджетные учреждения

2. Объект – доходы, уменьшенные на величину расходов

3. Налоговая база – денежное выражение доходов

4. Налоговая ставка – 6 %

5. Оклад налога – налоговая ставка* доля налоговой базы

6. Отчетный период – полугодие (не позднее 25 числа)

8. Срок уплаты – не позднее 25 июня (орг-ции – по месту своего нахождения; физ.лица – по месту жительства)

9. Порядок исчисления налога – налогоплательщиками; декларация.

10. Распределение суммы налога – федеральный бюджет

11. Налоговая льгота -

контрольная работа

3. Проблемы системы налогообложения природопользования в Российской Федерации и предложения по ее совершенствованию

природопользование налогообложение платёж ресурсы

В современных условиях у государства как публично-правового образования возрастает экологическая функция в финансово-правовом обеспечении охраны окружающей среды и рационального природопользования.

На совещании по улучшению экологической обстановки в России, прошедшем 30 марта 2010 года, отмечалось, что в критическом состоянии по экологическим показателям находится около 15% территории страны. Особенно неблагоприятная ситуация из-за загрязнения атмосферного воздуха и водных объектов, нарушения земель, связанного с размещением отходов производства и потребления. По оценке экспертов и практиков, основные вызовы в области формирования экологической ситуации в России и ее регионах обусловлены множеством факторов, прежде всего слабой экологической политикой как на федеральном, так и региональном уровнях, недостаточной увязкой ее с бюджетно-налоговой политикой. Чрезмерная централизация полномочий в сфере налогообложения природопользования на федеральном уровне значительно ограничивает возможности региональных органов власти воздействия на природопользователей, повышения их экономической заинтересованности и экологической ответственности в соблюдении экологических требований и обеспечения экологической безопасности в регионе, активности в инвестировании природоохранных мероприятий.

Сравнительный анализ систем налогообложения природопользования в России и зарубежных странах выявил следующие различия по ряду важнейших признаков (таблица 1).

Таблица 1 - Основные различия систем экологического налогообложения в России и странах ЕС

Необходимо восстановление в законодательстве понятия "экологические налоги", взимаемых в соответствии с НК РФ. Экологические налоги в большей степени реализуют регулирующую функцию по повышению значимости экологии как фактора общественной жизни, экологической ответственности бизнеса и экологической культуры населения. Расширение компетенции региональных органов власти по взиманию платежей за негативное воздействие на окружающую среду региона.

Поступления от экологических налогов должны быть основным источником финансирования экологической сферы и реализации федеральной и региональных программ, ориентированных на достижение целевых показателей по снижению негативного воздействия на окружающую среду.

В настоящее время функции контроля за состоянием окружающей среды, введения и взимания налогов и платежей возложены на Минприроды, ФНС, Ростехнадзор. Региональные и муниципальные органы исполнительной власти, их деятельность и функции разобщены, как следствие - рост негативного воздействия на природную среду и недостаточный контроль за своевременностью и полнотой уплаты платежей в бюджет. Требуются законодательные меры по передаче функций по сбору и контролю за полнотой и своевременностью уплаты платежей за загрязнение окружающей среды налоговым органам при усилении контрольных функций Ростехнадзора за природопользователями.

Для компаний, оказывающих воздействие на окружающую среду, должна быть введена отчетность об экологической ответственности компании. Отчетность должна отражать затраты на содержание и ремонт основных фондов природоохранного назначения, реконструкцию и модернизацию объектов природоохранного назначения; расходы по захоронению экологически опасных отходов и платежи за загрязнение окружающей среды. Особо необходимо выделять затраты на природоохранные мероприятия за счет прибыли организации. Такая отчетность является обязательной для компаний в развитых странах.

Валютная система Российской Федерации

В зависимости от высоких показателей экономического роста в России большое увеличение золотовалютных резервов, в сфере финансово-правового регулирования валютной системы имеется ряд очевидных проблем...

Доходы государственного бюджета

Основными доходами, формирующими бюджет в Российской Федерации, как и в странах с развитой рыночной экономикой, стали налоги...

Маркетинговая группа "Реакция"

маркетинговый группа финансовый управление Обобщив сделанные выше выводы, рекомендуем МГ "Реакция" предпринять следующие меры по улучшения важнейших финансовых показателей: 1...

Налоговая политика государства

Задачи любой налоговой системы меняются с учетом предъявляемых к ней политических, экономических и социальных требований...

Налоговая система Российской Федерации

На сегодняшний день российская налоговая система находится в плачевном состоянии. За последние два года она не только не стала совершенствоваться дальше, но и переходить в стадию деградации. Это видно потому...

Операции с ценными бумагами как объектами обложения НДС

Внесенные в Налоговый Кодекс РФ Федеральным законом № 281-ФЗ от 25.11.2009 г. изменения позволили налогоплательщикам с 1 января 2010 г. однозначно установить сделки, которые могут освобождаться от обложения НДС на основании пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ...

Проблемы налогообложения и анализ налогообложения доходов физических лиц в налоговой системе Российской Федерации

Прямое налогообложение в бюджетной системе Российской Федерации

Действующая в России уже пятнадцать лет налоговая система вызывает множество нареканий со стороны предпринимателей, экономистов, депутатов, государственных чиновников, журналистов и рядовых налогоплательщиков. Многим не нравится...

Прямые налоги: виды, проблемы налогообложения в РФ

Налоговая система - один из главных элементов рыночной экономики. Она выступает «главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов социального и экономического развития». Корниенко О.В. Экономика. М....

Система налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей и ее особенности

Новые изменения в налоговом законодательстве предоставили возможность предприятиям агропромышленного комплекса наряду с традиционной системой налогообложения применять с 1 января 2004 года и специальный налоговый режим в виде единого...

Сравнительный анализ, структура и функции российской и зарубежной кредитной системы

Особенности кредитной системы России в настоящее время заключаются в явном преобладании коммерческих банков, слабо диверсифицированной структуре (ограничено количество видов других кредитных организаций)...

Структура налоговой системы Российской Федерации

Практика нескольких лет выявила неэффективность попыток устранения несовершенств в системе налогообложения путем внесения "точечных" изменений в законодательство...