Должны ли платить алименты, лишенные прав родители?
Предлагаем обсудить две таких тесно переплетающихся темы, как лишение родительских прав и . Физические лица узнают про...
Доход от инвестиций в ценные бумаги, как и любой другой, облагается налогами. Часто инвесторы забывают о них и не учитывают в расчетах, а потом удивляются, куда утекают их деньги.
Налоговые ставки в России одни из самых низких в мире. Но суммы выплат можно еще больше сократить легальным путем. Для этого изучите, какие налоги в каком порядке платит российский инвестор.
Налоговая ставка
Ставка для российских инвесторов равна 13%, для нерезидентов — 30%. Резидентом считается тот, кто находился на территории России минимум 183 дня в течение года.
При дарении ценных бумаг 13%-й налог обязан заплатить тот, кто их получил, если он не входит в число близких родственников. Налог при наследовании не взимается.
Налоговые агенты
Российские брокерские и управляющие компании выступают налоговыми агентами. Они сами платят налоги за вкладчика: отдают часть прибыли клиента в бюджет. Но инвестору всё равно следует отслеживать процесс уплаты налогов, особенно если он собирается менять брокера.
Если брокер иностранный, инвестор платит налоги самостоятельно — подает декларацию по форме 3-НДФЛ.
Налоговый период
В России налоговым периодом считается календарный год, а налог удерживается в течение января следующего года. Он снимается со счета автоматически. Если в течение года вы получаете прибыль и снимаете ее, то платите налог в момент вывода денег. Например, в июне вы получили прибыль 10 000 рублей и сняли со счета 5 000 рублей. При выводе с вас берут 690 рублей налога. При расчетах в конце года удержанные налоги учитываются.
Налоговая база
Налоговая база рассчитывается как разница между прибылью и затратами на покупку. Учитываются комиссия биржи, депозитария и брокера или доверительного управляющего, затраты на оформление документов. Главное, чтобы расходы были документально подтверждены, иначе их не засчитают.
Пример расчета налоговой базы: вы купили 1 000 акций за 200 рублей, а потом продали их за 300. Комиссия биржи равна 150 рублей, комиссия депозитария — 250 рублей, комиссия брокера — 350. Налоговая база будет равна (300 - 200) * 1 000 - 150 - 250 - 350.
По сделкам купли-продажи налоговая база рассчитывается в зависимости от того, какие бумаги куплены в первую очередь и по какой цене. Сначала продаются бумаги, которые куплены первыми.
Пример расчета базы при купле-продаже акции по разной цене: вы купили 10 акций компании за 1 000 рублей, потом — 15 акций той же компании за 1 500 рублей, еще позднее — 20 акций за 2 000 рублей. Вы продаете 15 акций компании за 2 500 рублей. Налоговая база рассчитывается так: (15 * 2 500) - (10 * 1 000 + 5 * 1 500) = 20 500 рублей. Из этой суммы и вычитается налог.
Все налоги рассчитываются в рублях. Если вы купили бумагу в другой валюте, то стоимость покупки пересчитывается в рубли по курсу Центробанка в день покупки. Продажу тоже пересчитывают по курсу дня, в который она произведена.
Сальдирование
Брокер суммирует прибыль и убытки за год. Например: у вас на счету 20 000 рублей, вы получили прибыль в 10 000 рублей и решили их снять, при этом заплатили 13% налога. Затем вы получили убыток тоже в 10 000 рублей. Добросовестный брокер сообщает вам о переплаченных налогах, вы подаете заявление, и налог вам возвращают. Но сделать это можно только в рамках одного года. Если хотите сальдировать несколько лет, подавайте налоговую декларацию.
Результаты коротких сделок нельзя сальдировать с другими.
Что делать, если на счете минус
На вашем счете должно лежать достаточно денег для списания налога. Если денег не хватает, брокер сообщает об этом налоговой, и вы сами выплачиваете налог государству.
Налог не снимается, если по итогам года вы получаете убыток. Вы можете перенести его на будущие периоды в течение 10 лет после убыточного года. Для этого необходимо запросить у брокера документы, подтверждающие наличие убытка, и подать налоговую декларацию по завершении периода, в котором вы хотите зачесть прошлые убытки. Если вы получили убытки в нескольких периодах, они переносятся на следующие годы в порядке очередности.
Налог по дивидендам
До 2015 года налоговая ставка по дивидендам у резидентов равнялась 9%, теперь она составляет 13%. Ставка для нерезидентов равна 15%.
Часто налоговым агентом выступает компания — источник выплат. Таким образом, дивиденды поступают инвестору уже за вычетом налога.
Налог с продажи акций
Налог с продажи брокер взимает двумя способами:
Доходами от операций купли-продажи ценных бумаг считается разница между прибылью от реализации ценных бумаг и документально подтвержденными расходами на приобретение, хранение и продажу. В состав затрат входят комиссии брокеру и бирже, депозитарные издержки, плата за терминал.
Налогом облагаются только реально полученные доходы. Если бумаги растут в цене, но вы их держите, то налог с вас не снимают, пока вы не продадите бумаги. Например: вы купили 100 акций по 100 рублей, через год они поднялись в цене до 200 рублей. Если вы их не продаете, налог не платите. Но если вы продали свои 100 акций за 200 рублей, налог вычтется. Как он рассчитывается: вы продали 100 акций по 200 рублей — заработали 20 000 рублей. Покупали вы их за 10 000 рублей, то есть с продажи заработали 10 000 рублей. С них вы и заплатите 13%-й налог — 1 300 рублей.
Налог на купоны
Ранее купоны по корпоративным облигациям облагались налогом. Согласно новому закону, купоны облигаций, номинированных в рублях и эмитированных с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года включительно, освобождаются от налога, если не превышают ставку рефинансирования более чем на 5%. Процентная ставка рассчитывается к номиналу облигации. Закон начнет действовать с 1 января 2018 года.
Купоны по государственным, субфедеральным и муниципальным облигациям налогом не облагаются.
Налог с продажи облигаций
Налог взимается с дохода от продажи или получения номинала облигации. Налоговая база вычисляется как разница между ценой продажи и ценой покупки с учетом оплаты услуг по покупке облигации: комиссий брокера, депозитария, биржи. Если облигация купонная, НКД и купон тоже участвует в расчете налоговой базы.
Налоговая база при продаже облигации = (Выручка от продажи + НКД полученный) - (Расход при покупке + НКД уплаченный) + Купонный доход. Налоговая база при погашении облигации или при принятии оферты = Номинальная стоимость облигации - (Расход при покупке + НКД уплаченный) + Купонный доход.
Если эмитент облигации обанкротился, налоговая база не уменьшится. Нет реализации ценных бумаг — нет права на вычет.
С 1 января 2018 года доход в виде дисконта при погашении российской облигации, эмитированной с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года включительно, перестает облагаться налогом.
Налог на прибыль от инвестиций в ПИФы снимается во время продажи паев. Это выгодно, поскольку один год может быть убыточным, другой — прибыльным, но на налоговой базе это не отражается. К тому же, за годы стоимость паев может значительно вырасти.
Налоговой базой считается положительная разница между ценой покупки и продажи пая. Если вы не заработали на продаже пая, налог не снимается.
Для производных ценных бумаг налоговой базой считается разница между всеми доходами и расходами. Если контракт заключается на иностранные активы, то все доходы и расходы пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату совершения сделки.
Налог на прибыль вы платите независимо от того, сами распоряжаетесь деньгами или управляющий. Базой считается разница между ценой покупки и продажи ценных бумаг, либо доход с дивидендов и купонов, с учетом вознаграждения управляющего. Если выгодоприобретателей несколько, доходы между ними распределяются согласно договору. Налоговая база по каждому виду дохода рассчитывается отдельно.
Доходы от иностранного брокера: особенности расчета НДФЛ
Многие налогоплательщики осуществляют операции на фондовом рынке, это и операции с ценными бумагами, и операции с финансовыми инструментами срочных сделок. По итогам указанных операций гражданин может получить не только прибыль, но и убыток.
Что обязан делать инвестор, если по итогам года получена прибыль?
Все зависит от того, является ли брокер иностранной компанией или нет. Если речь идет о российском юридическом лице, тогда расчет налога и сдачу отчетности производит непосредственно сам брокер, потому что именно он выступает в роли налогового агента по НДФЛ . А вот если брокер - это иностранная компания, тогда уплатить подоходный налог (НДФЛ) и отчитаться по сумме дохода обязан сам инвестор.
Иностранный брокер не является в рамках российского налогового законодательства налоговым агентом.
Срок сдачи отчетности - до 3 мая года, следующего за отчетным. Например, за 2017 год надо будет успеть сдать отчет до 3 мая 2018 года.
Срок уплаты налога - до 15 июля года, следующего за отчетным. За 2017 год платить НДФЛ надо до 15 июля 2018 года. Как мы видим, срок для уплаты налога установлен чуть позже, чем срок для сдачи отчетности. Не надо торопиться и платить подоходный налог раньше, чем будет сдана декларация. В этом нет необходимости. Лучше всего сначала сдать в инспекцию документы, которые налоговый инспектор проверит и в случае обнаружения ошибок поправит итоговую сумму налога.
Надо ли прикладывать к декларации копию платежной квитанции на уплату НДФЛ?
Нет, к декларации копия платежного документа на уплату налога не прикладывается, потому что в декларации отражается только сумма начисленного НДФЛ, но не уплаченного.
По итогам прибыльного года в обязательном порядке подается налоговая декларация 3-НДФЛ. Такая декларация заполняется за один конкретный год. То есть, нельзя в одну декларацию объединить сумму дохода за несколько лет сразу. Каждому году соответствует “своя” налоговая декларация. Причем, форма декларации 3-НДФЛ может меняться каждый год и необходимо заполнять ту форму, которая действовала за тот или иной год.
Например, инвестор за 2015 год получил прибыль от операции с ценными бумагами, но он не знал об обязанности: сдавать декларацию 3-НДФЛ. В 2017 году ему пришло требование из налоговой инспекции о сдаче отчетности. Так вот, в 2017 году надо заполнить инвестору форму декларации 3-НДФЛ за 2015 год, потому что доход им был получен в 2015 году.
По какой ставке рассчитывается сумма НДФЛ?
Если налогоплательщик (инвестор) является налоговым резидентом России ставка НДФЛ составляет 13%.
Какие документы надо приложить к налоговой декларации 3-НДФЛ?
В налоговую инспекцию для подтверждения полученного дохода надо представить следующие документы:
Нужна ли справка 2-НДФЛ?
Как мы говорили выше, иностранный брокер не является налоговым агентом и не удерживает с дохода инвестора подоходный налог. Справка 2-НДФЛ применяется в рамках российского налогового законодательства. Поэтому, запрашивать справку 2-НДФЛ у иностранного брокера не надо, он ее не сможет дать.
Что будет, если не сдать декларацию 3-НДФЛ?
В том случае, когда декларация не подана в срок (с опозданием), то с инвестора будет взыскан штраф в размере 5% неуплаченной суммы налога в соответствии с расчетом в декларации, но не более 30 % указанной суммы и не менее 1000 рублей (основание: ст. 119 НК РФ).
Можно ли при расчете налога учесть убытки, полученные за прошлые периоды?
Как известно, если доходы получены на российском фондовом рынке, то каждый инвестор сможет зачесть убытки и вернуть 13% от суммы полученного убытка. Это называется - получить налоговый вычет по операциям с ценными бумагами .
Если инвестор получит прибыль по итогам года у иностранного брокера, он тоже сможет зачесть убытки (принять как уменьшение налоговой базы за прибыльный год) прошлых лет. Основание: статья 220.1 Налогового кодекса РФ.
Государство разрешает нам при определении размера налоговой базы использовать право на получение налоговых вычетов при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и с финансовыми инструментами срочных сделок (ПФИ), обращающимися на организованном рынке. Ограничений относительно иностранного брокера в статье 220.1 НК РФ нет.
Как учесть убытки прошлых лет?
Налоговые вычеты при переносе на будущие годы убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок предоставляются:
Иными словами, если у вас был убыток по ПФИ, тогда его можно зачесть только с прибылью по финансовым инструментам, “не мешая” с прибылью по операциям с ценными бумагами.
Для того, чтобы учесть убытки надо в обязательном порядке запросить у иностранного брокера не только справку или иной документ за прибыльный год, но и документ, подтверждающий сумму полученного убытка за убыточный год.
Заполнить декларацию легко и без ошибок можно с помощью налогового сервиса сайт. С помощью сервиса сайт можно не только заполнить декларацию, но и получить квалифицированную помощь по заполнению документа, что поможет избежать ошибок и ускорить процесс получения вашего налогового вычета.
Кроме того, в сервисе сайт можно сделать заказ на подготовку декларации 3-НДФЛ налоговыми консультантами. Консультанты в течение одного рабочего дня сделают вам налоговую декларацию 3-НДФЛ.
Удачного вам декларирования!
Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству (долговой ценной бумаге) любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам независимо от способа их оформления (ст. 43 НК РФ). Классическим видом долговой ценной бумаги является облигация.
Налоговая ставка в размере 9% устанавливается в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.
Налогообложению на общих основаниях по ставке 13% подлежат проценты по долговым ценным бумагам и курсовая разница между ценой реализации (погашения) и ценой приобретения за минусом накопленного купонного дохода, полученные физическими лицами - резидентами от российской организации; иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации; иностранной организации в связи с ее деятельностью за пределами Российской Федерации.
Обязанность по исчислению и уплате налога в бюджет возложена на налогового агента, осуществляющего выплату процентов. Налоговыми агентами признаются эмитенты долговых ценных бумаг - российские организации и иностранные организации, деятельность которых в России производится через постоянные представительства (п. 1 ст. 226 НК РФ). В случае, когда налог на доходы физических лиц не был удержан источником выплаты дохода, налогоплательщики самостоятельно исчисляют налог.
Проценты по государственным ценным бумагам Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также по облигациям и другим ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления, не облагаются налогом на доходы физических лиц (подп. 25 ст. 217 НК РФ). Учитывая, что в соответствии с положениями Налогового кодекса в качестве процентов признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида, налогообложению не подлежат также и доходы в виде дисконта по государственным и муниципальным облигациям, условиями эмиссии которых не установлена процентная ставка.
Следует отметить, что если в главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на прибыль организаций» изложено правило для расчета процентного дохода по государственным и муниципальным бескупонным облигациям, то в главе 23 «Налог на доходы физических лиц» аналогичное правило отсутствует. Однако, учитывая универсальность воли законодателя, можно сделать вывод о том, что не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц процентный доход, исчисленный исходя из разницы между номиналом и средневзвешенной ценой размещения государственных или муниципальных ценных бумаг, по которым не установлена процентная ставка. Однако разница между ценой реализации (погашения) и ценой приобретения за вычетом накопленного купонного дохода облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 13%.
Пример. Физическое лицо 1 апреля приобретает государственные бескупонные облигации номинальной стоимостью 100 руб. по 83 руб. (облигации были размещены 1 февраля по средневзвешенной цене 76 руб., срок обращения облигаций - 1 год). Облигации были реализованы через 3 мес. по 96 руб.
Прибыль от реализации облигаций составляет 96 руб. - 83 руб. = 13 руб. Она включает курсовую разницу и накопленный дисконтный доход (НДД). Исчисляется НДД исходя из средневзвешенной цены размещения облигаций и срока их обращения, установленного эмитентом.
НДД 1 на момент приобретения составляет (100 руб. - 76 руб.) х 2:12 = 4 руб.
НДД 2 на дату реализации составляет (100 руб. - 76 руб.) х 5:12 = 10 руб. Дисконтный доход, накопленный за время владения облигациями, составляет НДД 2 - НДД 1 = = 10 руб. - 4 руб. = 6 руб., он не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.
Курсовая разница без дисконтного дохода составляет 13 руб. - 6 руб. = 7 руб., она облагается налогом на доходы по ставке 13%.
Пример. Физическое лицо 1 апреля приобретает корпоративные облигации номинальной стоимостью 100 руб. по 83 руб. (облигации были размещены 1 февраля по 76 руб., срок обращения облигаций - 1 год, условиями эмиссии не предусмотрено начисление процентов). Облигации были реализованы через 3 мес. по 96 руб.
В целях исчисления НДФЛ по корпоративным ценным бумагам, условиями эмиссии которых не предусмотрена выплата процентного дохода, налоговая база определяется как разница между ценой реализации (погашения) и затратами на приобретение либо имущественным налоговым вычетом, если имеются основания на его использование. Таким образом, финансовый результат от реализации облигаций составляет 13 руб. Эта сумма подлежит обложению на общих основаниях по базовой ставке 13%.
В целях исчисления налога на доходы физических лиц датой фактического получения дохода при получении доходов в денежной форме признается день выплаты дохода, в том числе перечисления его на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. Следовательно, у физических лиц не возникает обязанность по исчислению НДФЛ по расчетным процентным доходам.
При реализации ценных бумаг налоговым агентом признается посредник, через которого они были проданы. А именно доверительный управляющий или брокер, действующий на основании заключенного с человеком договора:
Это следует из положений статьи 214.1, подпункта 1 пункта 2 статьи 226.1 и подпункта 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ.
Как налоговый агент посредник должен:
При таком способе продажи собственник ценных бумаг не должен рассчитываться с бюджетом. За него все сделает налоговый агент. На руки человек получит доход от продажи ценных бумаг за минусом удержанного с этой суммы налога.
Такой порядок основан на положениях пункта 12 статьи 214.1, подпункта 1 пункта 2 статьи 226.1, а также пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса РФ.
Если человек продает ценные бумаги напрямую, без посредников, все действия по расчету с бюджетом он должен провести самостоятельно:
Такой порядок основан на положениях статьи 214.1, пункта 2 статьи 226 и подпункта 2 пункта 1, пунктов 2–4 статьи 228 Налогового кодекса РФ.
Ситуация: должна ли организация, выкупающая акции у человека, удержать НДФЛ с его доходов ?
Нет, не должна.
Если организация выплачивает продавцу ценных бумаг деньги и не является при этом посредником, то она не будет налоговым агентом. В этом случае человек как продавец должен сам заплатить НДФЛ и представить декларацию по форме 3-НДФЛ .
Это следует из положений статьи 214.1, пунктов 1 и 2 статьи 226, подпункта 1 пункта 2 статьи 226.1, подпункта 2 пункта 1 и пунктов 2–4 статьи 228 Налогового кодекса РФ. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 7 февраля 2012 г. № 03-04-06/3-24.
Доходы от продажи ценных бумаг можно уменьшить на расходы по их приобретению, реализации и хранению (п. 12 ст. 214.1 НК РФ).
К расходам по приобретению, реализации, погашению и хранению ценных бумаг, в частности, относятся:
Такой перечень следует из пункта 10 и абзаца 9 пункта 13 статьи 214.1 Налогового кодекса РФ.
Кроме того, в качестве расходов на приобретение ценных бумаг можно учесть суммы, с которых владельцы или налоговые агенты уже рассчитали и заплатили НДФЛ (абз. 8 п. 13 ст. 214.1 НК РФ). Например, это может быть материальная выгода от приобретения ценных бумаг по цене ниже рыночной (расчетной) плюс сумма НДФЛ с нее. Такие разъяснения даны в письме ФНС России от 29 апреля 2013 г. № ЕД-4-3/7914.
Размер расходов, на которые можно уменьшить доходы от продажи ценных бумаг, не ограничен (за исключением процентов по заемным средствам). Их можно учесть полностью в той сумме, которую человек заплатил за приобретение, реализацию, погашение и хранение ценных бумаг. Такой вывод можно сделать из пункта 10 статьи 214.1 Налогового кодекса РФ. При этом если ценные бумаги были приобретены до 1 января 1998 года, сумму расходов на их приобретение определяйте с учетом деноминации, то есть в соотношении 1000 руб. старого образца на 1 руб. нового образца (письмо ФНС России от 10 января 2013 г. № ЕД-4-3/28).
Пример определения максимальной суммы процентов по рублевому кредиту, использованному на покупку ценных бумаг
А.В. Львов взял рублевый кредит на приобретение ценных бумаг в АКБ «Надежный».
Кредит был выдан 12 января 2016 года. Год не високосный (условно). Срок возврата кредита – 13 февраля 2016 года. Процентная ставка по кредиту – 13 процентов годовых. Сумма кредита равна 365 000 руб.
13 февраля 2016 года Львов вернул кредит и заплатил проценты в сумме 4160 руб. (365 000 руб. × 13% : 365 дн. × 32 дн.).
В течение периода, на который Львов брал кредит, действовала ставка рефинансирования в размере 11 процента годовых (условно). Поэтому предельный размер процентов, которые можно учесть в расходах на приобретение ценных бумаг, равен 12,1 процента (11% × 1,1).
Ставка процентов по кредиту АКБ «Надежный» больше предельного размера процентов, которые можно учесть в расходах на приобретение ценных бумаг (13% > 12,1%).
Поэтому, если Львов захочет продать приобретенные ценные бумаги, он сможет уменьшить доходы от их продажи на сумму процентов, равную:
365 000 руб. × 12,1% : 365 дн. × 32 дн. = 3872 руб.
Иногда сумму расходов по приобретению, хранению и реализации ценных бумаг невозможно четко отнести к той или иной сделке. Такая ситуация возможна, например, если человек продает ценные бумаги, обращающиеся и не обращающиеся на рынке ценных бумаг. При этом вознаграждение посреднику, через которого они приобретались, относится ко всем реализованным ценным бумагам в целом. Поэтому его (как и другие виды подобных расходов) необходимо распределить. Сделать это нужно расчетным путем: пропорционально доле каждого вида дохода. Такой порядок установлен в абзаце 2 пункта 12 статьи 214.1 Налогового кодекса РФ.
Пример определения суммы расходов на реализацию ценных бумаг в целях уменьшения налоговой базы по НДФЛ при продаже ценных бумаг. Определить расходы, относящиеся к реализации конкретного вида ценных бумаг, невозможно
11 января А.В. Львов заключил агентский договор с брокерской организацией ООО «Альфа». На основании договора «Альфа» приобретает для Львова два пакета ценных бумаг: обращающихся и не обращающихся на рынке ценных бумаг, а Львов уплачивает организации агентское вознаграждение.
15 января «Альфа» приобрела ценные бумаги на общую сумму 500 000 руб., в том числе:
В апреле Львов продал эти ценные бумаги. Общая стоимость проданных ценных бумаг – 650 000 руб., в том числе:
Расходы по агентскому вознаграждению брокера, приобретавшего ценные бумаги, Львов распределил пропорционально доли дохода, относящегося к каждому виду ценных бумаг.
Часть вознаграждения брокера, относящаяся к ценным бумагам, обращающимся на рынке ценных бумаг, составила:
7000 руб. × 480 000 руб. : 650 000 руб. = 5169 руб.
Часть вознаграждения брокера, относящаяся к ценным бумагам, не обращающимся на рынке ценных бумаг, составила:
7000 руб. × 170 000 руб. : 650 000 руб. = 1831 руб.
На эту сумму он может уменьшить соответствующие доходы от продажи ценных бумаг.
Ситуация: Как для целей НДФЛ распределить общие расходы на покупку ценных бумаг? Бумаги продали в разных налоговых периодах.
Единого правила, как распределять общие затраты на покупку ценных бумаг, в законодательстве нет. Поэтому разработайте его самостоятельно.
Распределять нужно все расходы по приобретению, хранению и реализации ценных бумаг, которые невозможно четко отнести к той или иной сделке. По общему правилу это делают пропорционально доходам от реализации ценных бумаг. Такой порядок установлен в абзаце 2 пункта 12 статьи 214.1 Налогового кодекса РФ. Однако применить этот метод можно только в одном случае: все ценные бумаги, к которым относятся расходы, реализовали в одном налоговом периоде.
В нашей ситуации человек продал ценные бумаги в разных годах. Как делить общие расходы в этом случае, глава 23 Налогового кодекса РФ не определяет. Поэтому методику распределения затрат разработайте самостоятельно. Например, пропорционально стоимости покупки каждого вида ценных бумаг.
Пример, как распределить общие расходы на покупку ценных бумаг для расчета НДФЛ. Ценные бумаги продали в разных налоговых периодах
11 января А.В. Львов заключил агентский договор с брокерской организацией ООО «Альфа». На основании договора «Альфа» приобретает для Львова два пакета ценных бумаг: обращающихся и не обращающихся на рынке. Львов уплачивает организации агентское вознаграждение.
15 января «Альфа» купила ценные бумаги на общую сумму 500 000 руб., в том числе:
Сумма агентского вознаграждения составила 7000 руб.
В апреле Львов продал ценные бумаги, обращающиеся на рынке ценных бумаг, – за 480 000 руб. Ценные бумаги, не обращающиеся на рынке, Львов решил не продавать в текущем году.
Агентское вознаграждение «Альфы» Львов распределил пропорционально стоимости покупки каждого вида ценных бумаг. Часть вознаграждения, которая относится к ценным бумагам, обращающимся на рынке, составила:
7000 руб. × 350 000 руб. : 500 000 руб. = 4900 руб.
Таким образом, Львов может уменьшить доходы от продажи ценных бумаг обращающихся на рынке, на расходы в сумме 4900 руб.
Расходы на приобретение, хранение и реализацию ценных бумаг должны быть документально подтверждены (п. 10 ст. 214.1 НК РФ).
Подтверждающими документами могут быть:
Об этом сказано в письмах письме Минфина России от 12 декабря 2007 г. № 03-04-05-01/403. Несмотря на то, что оно было выпущено в период действия старой редакции статьи 214.1 Налогового кодекса РФ, его можно учитывать и сейчас. Так как требование документального подтверждения расходов действовало и прежде.
Если гражданин продал акции, полученные в обмен на долю в уставном капитале, в качестве имущественного вычета можно заявить их стоимость, указанную в договоре мены (письмо Минфина России от 13 сентября 2011 г. № 03-04-05/4-657).
Материальную выгоду от приобретения ценных бумаг по цене ниже рыночной (расчетной), с которой НДФЛ был перечислен в бюджет, и подобные расходы подтвердят:
Подтверждают данную точку зрения письма Минфина России от 13 июня 2007 г. № 03-04-06-01/186 и ФНС России от 29 апреля 2013 г. № ЕД-4-3/7914.
Платить НДФЛ с доходов от реализации ценных бумаг нужно не позднее 15 июля года, следующего за годом, в котором ценные бумаги были проданы (п. 4 ст. 228 НК РФ). Датой получения дохода является:
При этом не важно, перешло право собственности на ценные бумаги к покупателю или нет.
Это следует из пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ и письма ФНС России от 25 декабря 2013 г. № БС-4-3/23409.
Доходы от реализации ценных бумаг и расходы на их приобретение нужно задекларировать.
Для этого в налоговую инспекцию по местожительству подайте налоговую декларацию по
форме 3-НДФЛ . Сделать это необходимо до 30 апреля года, следующего за годом, в котором ценные бумаги были проданы.Об этом сказано в пункте 3 статьи 228 и пункте 1 статьи 229 Налогового кодекса РФ.
Вместе с декларацией по
форме 3-НДФЛ в налоговую инспекцию нужно представить по приобретению, хранению и реализации ценных бумаг (п. 10 ст. 214.1 НК РФ).Ситуация: нужно ли представить в налоговую инспекцию заявление на уменьшение доходов от продажи ценных бумаг на расходы по их приобретению? Документы, подтверждающие расходы, – в наличии .
Нет, не нужно.
В статье 214.1 Налогового кодекса РФ нет требования представить в налоговую инспекцию заявление на уменьшение доходов от реализации ценных бумаг на расходы по их приобретению. Поэтому заявление оформлять необязательно. Вместе с декларацией по
форме 3-НДФЛ в налоговую инспекцию нужно представить только .Задекларированную сумму НДФЛ продавец должен уплатить в бюджет не позднее 15 июля года, следующего за годом, в котором он продал ценные бумаги (п. 4 ст. 228 НК РФ).
Ценные бумаги – это имущество человека (подп. 2 ст. 130 ГК РФ, абз. 1 п. 1 ст. 11 НК РФ). Однако, если человек продает ценные бумаги, он не имеет права на имущественный налоговый вычет по продаже своей собственности . Такой вывод следует из взаимосвязи статей 214.1 и 220 Налогового кодекса РФ.
Ситуация: может ли резидент-физлицо уменьшить доходы в виде процентов по облигациям иностранного эмитента на расходы? К примеру, на сумму комиссии брокера, платы за ведение счета или консультации .
Да, может, если выполнены определенные требования.
Действительно, определяя НДФЛ за год, доход в виде купона (процентов) по облигациям иностранных эмитентов можно уменьшить. Ведь эти доходы считают полученными от операций с ценными бумагами (подп. 2 п. 1, подп. 3 п. 3, абз. 2 п. 7 ст. 214.1 НК РФ). А доходы от операций с ценными бумагами разрешено уменьшать на расходы, с ними связанные (п. 10 ст. 214.1 НК РФ).
Однако не все траты учитывают в уменьшение таких доходов. Для этого необходимо, чтобы расходы были:
Это прямо установлено пунктом 10 статьи 214.1 Налогового кодекса РФ. В нем же расшифровано, на какие расходы можно уменьшить доход от операций с ценными бумагами. Среди различных трат указаны и такие расходы:
Таким образом, комиссия брокера, плата за ведение специального счета, консультации и другие расходы, которые непосредственно связаны с получением процентов по облигациям, уменьшают купонный доход. Для этого доходы и расходы декларируют – заполняют
форму 3-НДФЛ и представляют ее в налоговую инспекцию .В состав декларации включите следующие листы и разделы:
Пример заполнения 3-НДФЛ резидентом, который получил процентный доход по облигациям иностранного эмитента. Облигации свободно обращаются на рынке ценных бумаг
А.А. Иванов не работает. Доходы получает исключительно в виде процентов от облигаций иностранных эмитентов. При этом он оплачивает услуги брокера, консультации и ведение спецсчета в иностранном банке для обслуживания операций с ценными бумагами.
В 2015 году Иванов получил 50 000,00 долл. США купонного дохода от облигаций иностранного эмитента. Курс Банка России на момент получения дохода составил 50,0000 руб. (условно). То есть в пересчете на рубли доход Иванова равен 2 500 000,00 руб. Расходы, связанные с этим доходом, в пересчете на рубли составили 450 000,00 руб. Иванов – не резидент США и налог с полученного дохода не платил.
При подготовке 3-НДФЛ за 2015 год (в 2016-ом) Иванов сделал последовательно такие записи в Листе Б:
1. Прописал в шапке ИНН, фамилию и инициалы;
2. Заполнил строку 010 кодом страны от источника, в которой получен доход, – 840 для США согласно Классификатору, утвержденному постановлением Госстандарта России от 14 декабря 2001 г. № 529-ст;
3. В строке 020 указал компанию – источник выплаты – EMITENT LTD (эту строку разрешено заполнять буквами латинского алфавита);
4. В строке 030 прописал код валюты – 840, установленный для долларов США Классификатором, утвержденным постановлением Госстандарта России от 25 декабря 2000 г. № 405-ст, а в строке 031 указал код дохода 2 «Иные доходы»;
5. Заполнил сведения о полученном доходе:
6. Строки 080–130 Иванов не заполнял и поставил прочерки. Дело в том, что его не признают резидентом США. Данные в этих строках заполняют только люди, которых признают резидентами за рубежом. Также он поступил со строками 010–130 на второй половине Листа Б. Их Иванов не заполнял, только проставил прочерки.
Закончив с заполнением Листа Б, Иванов перешел к Листу З. Он состоит из 5 страниц и 11 пунктов. Каждый из пунктов может содержать несколько разделов. Так как доход получен от облигаций, обращающихся на рынке ценных бумаг, и он не связан с финансовыми инструментами срочных сделок или операциями РЕПО, то заполнил Иванов только разделы I и II пункта 1, итоговые сведения он указал в пункте 11 Листа З. И вот какие записи он сделал:
1. Раздел I Пункта 1 Листа З:
2. Раздел II Пункта 1 Листа З:
3. Раздел III Пункта 1, пункты 2–10 Листа З Иванов заполнил прочерками;
4. Пункт 11 Листа З:
Сведения из заполненных листов Б и З Иванов указал в Разделе 2 декларации 3-НДФЛ:
Раздел 1, Титульный лист Иванов заполнил в общем порядке. Оформленную декларацию 3-НДФЛ он представил в свою налоговую инспекцию 15 апреля 2016 года.
Доходы от продажи ценных бумаг можно уменьшить только на документально подтвержденные расходы по приобретению, хранению и реализации ценных бумаг (п. 10 ст. 214.1 НК РФ).
В случае реализации ценных бумаг, полученных в обмен на приватизационные чеки (ваучеры), под расходами на приобретение признается их рыночная стоимость на момент обмена. При этом корректировка расходов с учетом инфляции налоговым законодательством не предусмотрена. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 25 марта 2011 г. № 03-04-05/3-182, от 27 февраля 2008 г. № 03-04-05-01/34 и от 12 декабря 2007 г. № 03-04-05-01/403.
Если проданные ценные бумаги в момент их приобретения обращались на организованном рынке, их рыночную стоимость можно подтвердить выпиской из реестра котировок (на дату обмена ваучеров на ценные бумаги). Фондовые биржи и дилеры обязаны предоставлять подобную информацию согласно статьям 9 и 13 Закона от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ и статье 6 Закона от 5 марта 1999 г. № 46-ФЗ.
Если проданные ценные бумаги на организованном рынке не обращались (или данные о биржевых котировках отсутствуют), затраты на их приобретение можно подтвердить:
Такой вывод следует из писем Минфина России от 23 января 2013 г. № 03-04-05/3-55 и от 3 октября 2008 г. № 03-04-05-01/374. Несмотря на то что более раннее письмо было выпущено в период действия старой редакции статьи 214.1 Налогового кодекса РФ, его можно учитывать и сейчас, поскольку иной порядок новой редакцией не установлен.
Если перед обменом на ценные бумаги человек покупал ваучеры, доходы от реализации ценных бумаг можно уменьшить на сумму затрат, связанных с покупкой приватизационных чеков. Документальным подтверждением таких затрат могут быть договоры купли-продажи ценных бумаг (с указанием их стоимости) и (или) договоры мены (с указанием стоимости обмениваемых бумаг).
Возможно, что у человека нет документов, которые подтверждают рыночную стоимость (расходы на приобретение) ценных бумаг в момент их обмена на приватизационные чеки (ваучеры). В этом случае, если владелец будет продавать ценные бумаги, он не сможет уменьшить полученный доход на расходы по приобретению этих ценных бумаг. НДФЛ нужно будет рассчитать со всей суммы дохода, полученной от их реализации (п. 7, 10, 12 ст. 214.1 НК РФ).
Ситуация: как платить НДФЛ, если человек получил от организации денежный заем и возвращает его акциями третьих лиц?
НДФЛ придется заплатить, только если сумма займа с процентами по нему превышает стоимость акций. Когда же такой разницы нет, рассчитывать налог не придется.
При этом сумму дохода и налога с него человек должен определить самостоятельно. Доход сначала нужно задекларировать , а затем перечислить налог в бюджет . Организация-заимодавец налоговым агентом в такой ситуации не является. Объясняется это так.
Предложение человека вернуть долг акциями (ценными бумагами) и согласие организации принять долг в неденежной форме означают новацию. При новации первоначальное обязательство – договор займа – утрачивает силу. Вместо этого возникают отношения, связанные с куплей-продажей ценных бумаг. Такой порядок следует из пункта 1 статьи 414 и пункта 2 статьи 454 Гражданского кодекса РФ. При этом сумму займа, выданного в денежной форме, следует рассматривать как предварительную оплату акций, которыми человек погашает свою задолженность.
Таким образом, полученные денежные средства и проценты по займу, которые человек в итоге не заплатил, считаются его доходами от реализации акций (п. 7 ст. 214.1 НК РФ). Эти доходы можно уменьшить на подтвержденные по приобретению, реализации и хранению данных акций (п. 10 ст. 214.1 НК РФ).
А поскольку при выдаче займа организация выплачивала человеку не доход, а заемные средства, то она не имела возможности удержать с них НДФЛ.
Пример расчета НДФЛ при возврате человеком займа ценными бумагами
А.С. Глебова работает в организации «Альфа». 1 июня 2015 года «Альфа» предоставила Глебовой заем в размере 100 000 руб., годовая ставка по займу – 15 процентов. Выплатить проценты и вернуть основной долг Глебова должна была 27 октября 2015 года (180 дней со дня получения займа). По соглашению сторон в срок возврата займа и процентов по нему Глебова в счет их оплаты передала организации акции.
Расходы Глебовой по приобретению и хранению акций составили 65 000 руб., в том числе:
В доходы от реализации акций Глебова включила сумму займа 100 000 руб. и проценты по займу, начисленные за время пользования займом:
100 000 руб. × 15%: 365 дн. × 180 дн. = 7397 руб.
Таким образом, налогооблагаемый доход Глебовой по реализации акций составил 42 397 руб. (100 000 руб. + 7397 руб. – 65 000 руб.). Глебова является налоговым резидентом России, поэтому рассчитала сумму налога по ставке 13 процентов:
42 397 руб. × 13% = 5512 руб.
До конца апреля 2016 года Глебова должна подать декларацию 3-НДФЛ с указанным доходом от реализации акций.
Важная деталь: если заем был беспроцентный или проценты по нему были меньше 2/3 ставки рефинансирования, действующей на дату прекращения договора займа, то у человека возникает дополнительный доход в виде материальной выгоды (ст. 210, п. 2 ст. 212 и подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ, письмо Минфина России от 26 августа 2013 г. № 03-04-06/35108). Рассчитывает этот доход и удерживает с него налог уже организация – налоговый агент, а не гражданин. Об этом сказано в абзаце 4 пункта 2 статьи 212 Налогового кодекса РФ.
Федеральное агентство по образованию Российской ФедерацииКабардино-Балкарский государственный университет им. Х.М. Бербекова Экономический факультетКафедра «Экономики и финансов» Контрольная работаПо курсу:«Налогообложение организаций финансового сектора экономики»На тему:«Налогообложение операций с ценными бумагами, Исчисление НДФЛ по операциям с ценными бумагами» Выполнил ст-т:5-го курса ОЗО ЭФМаремуков З.М.Руководитель:Айсанова С.А. Нальчик2008
I. Налогообложение операций с ценными бумагами
1. Понятие ценных бумаг
2. Формирование налоговой базы
II. Исчисление НДФЛ по операциям с ценными бумагами
Список литературы
I . Налогообложение операций с ценными бумагами
1. Понятие ценных бумаг
Одним из важнейших рычагов, регулирующих финансовые взаимоотношения предприятия с государством в условиях перехода к рыночному хозяйству, становится налоговая система. Она призвана обеспечить государство финансовыми ресурсами, необходимыми для решения важнейших экономических и социальных задач. Посредством налогов, льгот и финансовых санкций, являющейся неотъемлемой частью системы налогообложения, государство воздействует на экономическое поведение предприятий, создавая при этом равные условия всем участникам общественного производства. Налоговые методы регулирования финансово-экономических отношений в народном хозяйстве в сочетании с другими экономическими рычагами создают необходимые предпосылки для формирования и функционирования единого целостного рынка.
В расширенном понимании ценная бумага - это любой документ («бумага»), который продается и покупается по соответствующей цене.
Основные виды ценных бумаг:
2. Облигации
3. Векселя
4. Денежные сертификаты
ОБЛИГАЦИЯ – это ценная бумага, выпускаемая государством, а также частными компаниями и акционерными обществами и представляющая собой долговое обязательство, выдаваемого на определенный срок, закрепляющая право её держателя на получение от эмитента облигации её номинальной стоимости и зафиксированного в ней процента от этой стоимости или иного имущественного эквивалента в предусмотренный срок.
АКЦИЯ – это ценная бумага, которая представляет собой свидетельство о внесении капитала (доли, пая) в общий капитал акционерного общества. Владение акцией дает право на получение по ней определенного дохода и право на участие в управлении этим обществом.
Доход, приносимый акциями, называется дивидендом.
ВЕКСЕЛЬ – обязательство одной стороны перед другой оплатить в определенный срок сумму денег за товар или услугу. Продавец покупает товар и расплачивается векселем, т. е. обязуется уплатить определенную сумму денег в определенный срок, т.е., это продажа товаров в кредит. Стоимость векселя с течением времени не изменяется.
СЕРТИФИКАТ – это обязательство по вкладам. Сертификат предполагает обязательство двух сторон: банка – через определённый срок возвратить владельцу сертификата его первоначальный вклад плюс, повышенный процент и покупателя – владельца сертификата – не изымать из банка свои деньги в течение этого срока.
ЧЕКИ - Это тоже ценные бумаги, достаточно удобные для обращения. Если на расчетном счете есть определенная сумма средств в банке, то банк выдает чековую книжку. Можно выписывать чек за какой-то товар, получатель чека предъявляет его в банк, банк проверяет подтверждение, что чек не поддельный, на что ему положено по закону 10 дней или 20 дней со странами СНГ или 70 для других государств.
Налогоплательщиками в операциях с ценными бумагами можно разделить на две категории:
Физические лица (налогообложение основывается на действии 23 Главы налогового кодекса: Налог на доходы физических лиц)
Юридические лица (налогообложение основывается на действии 25 Главы налогового кодекса: Налог на прибыль организации)
2. Формирование налоговой базы
Налогообложение операций с ценными бумагами имеет свои особенности и отличия от остальных.
Сразу можно отметить, что операции с ценными бумагами в соответствии с главой 21 Налогового кодекса относятся к операциям, необлагаемым НДС. Поэтому основные особенности налогообложения связаны с налогом на прибыль.
Прибыль от реализации ценных бумаг определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения с учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации. Причем расходы по операциям с ценными бумагами могут быть признаны только по кассовому методу в соответствии со статьей 329 Налогового кодекса.
Определение цены реализации ценных бумаг в целях налогообложения имеет некоторые нюансы. Дело в том, что невозможно в качестве дохода принять любую цену, по которой они были проданы. Статья 280 накладывает на нее определенные ограничения.
Эти ограничения зависят от типа ценных бумаг. Налоговый кодекс выделяет два типа: ценные бумаги, обращающиеся и не обращающиеся на организованном рынке.
Ценные бумаги относятся к первому типу, если выполняется ряд условий. Во-первых, они должны быть допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли. Во-вторых, информация об их ценах публикуется в СМИ либо может быть представлена организатором торговли в течение трех лет со дня заключения сделки. И, наконец, в случаях, предусмотренных законодательством, по ним должна рассчитываться рыночная котировка.
Для обращающихся ценных бумаг цена реализации должна находиться в интервале между минимальной и максимальной ценами данной бумаги, зарегистрированными на дату совершения сделки. Причем вы можете сами выбрать организатора торговли, интервал цен которого будете использовать. Если на рынке сделки не совершались на эту дату, то вам следует взять интервал цен по ближайшим торгам.
Если же цена реализации ниже минимальной цены в интервале, то в целях налогообложения принимается минимальная.
Сложнее дело обстоит с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке. Для них за основу принимается цена аналогичных (идентичных, однородных) бумаг, по которым проходили торги хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев.
При этом может рассматриваться либо интервал цен по аналогичной ценной бумаге, либо ее средневзвешенная цена. В первом случае фактическая цена вашей ценной бумаги должна лежать в этом интервале. А во втором - отклоняться от средневзвешенной не более чем на 20 процентов.
А вот если такая информация отсутствует, то за основу вам следует взять расчетную цену. Расчетная цена определяется с учетом конкретных условий заключенной сделки, особенностей обращения, стоимости чистых активов эмитента, приходящихся на одну акцию, и т.д. При этом фактическая цена должна отклоняться не более чем на 20 процентов от расчетной.
Отметим, что налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется отдельно от налоговой базы по остальным видам деятельности. Не выделяют ее лишь профессиональные участники рынка ценных бумаг. При этом также отдельно определяется база по ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке и не обращающимся.
То есть невозможно, например, уменьшать доходы, полученные по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке, на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке. И наоборот.
Убытки, которые получены в предыдущих налоговых периодах по операциям с ценными бумагами, также нельзя учесть при расчете налоговой базы в общем порядке, предусмотренном статьей 283 НК. Но здесь действует то же правило, что и при формировании налоговой базы по разным типам бумаг.
А именно убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке, могут уменьшать налоговую базу только по операциям с такими же бумагами. Аналогично по ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке.
Но все это не распространяется на профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность. Для таких организаций операции с ценными бумагами являются обычным видом деятельности. И они определяют налоговую базу и переносят убытки с учетом всех доходов и расходов организации, а также по всем типам ценных бумаг вместе.
Списание расходов при реализации ценных бумаг происходит в соответствии с методом ФИФО, ЛИФО или по стоимости единицы. Конкретный метод определяется учетной политикой организации.
Заметим, что при расчете цены выбытия возникают расхождения с бухгалтерским учетом. В нем цена не учитывается по методу ЛИФО, но зато возможно рассчитать цену выбытия по средней первоначальной стоимости. То есть могут возникать постоянные разницы между бухгалтерским и налоговым учетом.
Теперь, что касается цены приобретения ценных бумаг. В нее включаются помимо стоимости самих ценных бумаг также расходы по их приобретению. Об этом говорится в статье 300 НК, в которой, тем не менее, не сказано, какие именно расходы можно учитывать как расходы по приобретению. Не повествуют нам об этом и другие статьи 25-й главы НК.
При определении налоговой базы также учитываются расходы по реализации, про состав которых, кстати, тоже ничего не сказано.
В этих условиях мы можем руководствоваться лишь пунктом 1 статьи 11 НК РФ. Согласно ей термины, которые не имеют специальных значений в НК, применяются в значениях, которые используются в других отраслях законодательства. Поэтому вы можете принимать расходы по приобретению и реализации ценных бумаг согласно пункту 9 ПБУ 19/02 от 10 декабря 2002 г. N 126н. То есть суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены ценные бумаги; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.