Начисление амортизации вг. Расчет амортизации по формулам

Изменение в порядке начисления амортизации

Производственная организация начислила амортизацию за январь 2016 г. в общеустановленном порядке, но приняла решение не начислять амортизацию с 1 января 2016 г. в связи со вступлением в силу 11 февраля 2016 г. постановления № 110. За январь организация уже составила промежуточную отчетность (по решению собственника организации).

Как следует поступить с уже начисленной амортизацией за январь 2016 г. при принятии решения не начислять амортизацию с 1 января 2016 г.?

Амортизацию за январь 2016 г. необходимо откорректировать.

Если организация начислила амортизацию |*| за январь 2016 г., но приняла решение не начислять амортизацию с 1 января 2016 г., то ей необходимо учитывать следующее.

* Информация о том, можно ли не начислять амортизацию по компьютерной программе, полученной по лицензионному договору

В данном случае имеет место корректировка учетной оценки активов, обусловленная изменением обстоятельств, на которых основывалась их учетная оценка, не являющаяся исправлением ошибки в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности. Необходимо осуществить изменение в учетной оценке.

Справочно: учетная оценка - стоимостная оценка активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации в бухгалтерском учете и (или) отчетности (ст. 1 Закона).

Сумма изменения в учетной оценке отражается в составе:

1) доходов или расходов того отчетного периода, в котором произошло это изменение, если это изменение влияет на показатели бухгалтерской отчетности за отчетный период;

2) доходов или расходов будущих периодов, если это изменение повлияет на показатели бухгалтерской отчетности за будущие периоды (часть первая п. 7 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Минфина Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80; далее - Национальный стандарт № 80).

Постановление № 110 и лицензия на международные автомобильные перевозки грузов

Организация имеет лицензию на международные автомобильные перевозки грузов, срок действия которой истекает в конце 2018 г.

Можно ли по данному нематериальному активу применить нормы постановления № 110, если по нему нормативный срок службы и соответственно срок полезного использования установлены исходя из срока действия лицензии?

Можно в общеустановленном порядке.

Лицензия включается в состав нематериальных активов, поскольку соответствует условиям отнесения активов в состав нематериальных активов.

Напомним, что лицензия - специальное разрешение на осуществление вида деятельности при обязательном соблюдении лицензионных требований и условий, выданное лицензирующим органом соискателю лицензии (п. 2 Положения о лицензировании отдельных видов деятельности, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 01.09.2010 № 450; далее - Положение № 450).

Организация в качестве нематериальных активов принимает к бухгалтерскому учету активы, не имеющие материально-вещественной формы, при выполнении следующих условий признания:

Активы идентифицируемы, т.е. отделимы от других активов организации;

Активы предназначены для использования в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления в пользование;

Организация предполагает получение экономических выгод от использования активов и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам;

Активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

Организация не предполагает отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

1) в отношении объектов интеллектуальной собственности;

3) в отношении иных объектов.

Объектами начисления амортизации |*| являются в т.ч. числящиеся в бухгалтерском учете (кроме числящихся на забалансовых счетах) организации нематериальные активы, как используемые, так и неиспользуемые в предпринимательской деятельности (п. 11 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6; далее - Инструкция № 37/18/6).

* Информация о том, как начисляется амортизация при проведении модернизации оборудования и компьютера , доступна для подписчиков электронного «ГБ»

Ожидаемый или расчетный период эксплуатации основных средств и нематериальных активов в процессе предпринимательской деятельности (далее - срок полезного использования) определяется при его приобретении каждым балансодержателем или собственником с соблюдением требований Инструкции № 37/18/6 (п. 19 Инструкции № 37/18/6).

Нормативный срок службы объектов нематериальных активов и принимаемый равным ему срок полезного использования используемых в предпринимательской деятельности объектов нематериальных активов определяются исходя из времени их использования (срока службы), устанавливаемого патентами, свидетельствами, лицензиями , соответствующими договорами и другими документами, подтверждающими права правообладателя (п. 20 Инструкции № 37/18/6).

Вернемся к постановлению № 110. Оно, в частности, позволяет организациям принять решение о неначислении с 1 января по 31 декабря 2016 г. амортизации по всем или отдельным объектам нематериальных активов |**| , используемым ими в предпринимательской деятельности.

** Информация о том, как начислить амортизацию по нематериальным активам , доступна для подписчиков электронного «ГБ»

При этом нормативные сроки службы и сроки полезного использования таких объектов продлеваются на срок, равный периоду, в котором не производилось начисление амортизации.

До 1 марта 2016 г. в п. 56 Положения № 450 было установлено, что лицензия выдается на срок не менее 5 и не более 10 лет, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь. Однако с указанной даты в п. 56 Положения № 450 предусмотрено, что лицензия действует со дня принятия лицензирующим органом решения о ее выдаче и сроком не ограничивается (Указом Президента Республики Беларусь от 26.11.2015 № 475 внесены изменения и дополнения в Положение № 450; далее - Указ № 475).

При этом п. 2 Указа № 475 , который вступил в силу 29 ноября 2015 г., установлено, что специальные разрешения (лицензии), действительные на дату официального опубликования Указа № 475 (опубликован 28 ноября 2015 г.), сроком действия не ограничиваются.

Следовательно, по такому нематериальному активу, как лицензия, можно применить нормы постановления № 110 в общеустановленном порядке, поскольку срок ее действия не ограничен. Нормативный срок службы и срок полезного использования такого объекта можно продлить на срок, равный периоду, в котором не производилось начисление амортизации.

Основные фонды, состоящие на учете фирмы, посредством амортизационных отчислений поэтапно переводят свою немалую стоимость на издержки производства. Законодательно утверждено несколько способов расчета амортизации, но строгих указаний на обязательное применение какого-либо конкретного метода нет. Однако, есть ряд утвержденных Положений и Инструкций, гласящих о рекомендуемом варианте формулы расчета амортизации по каждой определенной группе из Перечня квалификации ОС.

Методы амортизации

Основываясь на тезисах Законодательства РФ, к амортизационному имуществу относят оборудование, длительность продуктивного функционирования которых превышает период 12 месяцев, а первоначальная стоимость определяется размером от 40 тысяч рублей. Земля, природные ресурсы, объекты незавершенного капстроительства, ценные бумаги не имеют износа, а потому не подлежат амортизированию.

Существует несколько методов расчета:

• Нелинейный.

Линейный способ

Линейный способ наиболее распространенный в силу своей элементарности и незатейливости. На первом этапе работы по формуле расчета амортизации основных средств определяется норма амортизирования:

НАО = 1/срок эксплуатации в месяцах х 100%

Определяется годовая норма амортизационных отчислений в процентном соотношении.

САМ= ПС х НАО / 100%,

где в ПС находит отражение первоначальная стоимость основного средства.

На основе полученных расчетов, находят ежемесячные величины норм и сумм амортизационных отчислений. По данному методу производится амортизирование непосредственно по каждому инвентарному номеру имущества, которое состоит на учете организации.

Начисление износа происходит ежемесячно равными долями.

Норма амортизации не меняется в течение всего периода эксплуатации объекта.

Оценка технологического оборудования 550 тыс.руб. Относится к 4-ой амортизационной группе, период эксплуатации 84 месяца (7 лет).

Норма амортизирования = 100% : 7 = 14,29 % в год

Сумма = 550000 х 14,29 % : 100% = 78595 руб. в год

Амортизационные отчисления каждый месяц = 78595 / 12 = 6550 руб.

Нелинейные методы амортизации

Нелинейный вариант начисления амортизации, в свою очередь, подразделяется еще на несколько направлений:

Метод уменьшаемого остатка характеризуется ускоренным процессом амортизирования, который базируется на условиях остаточной стоимости имущества.

УОАО = ОС х НАО х КУ / 100%,

• ОС – остаточная стоимость;
• КУ – коэффициент ускорения.

Стоимость имущества 300000 руб. Срок эксплуатации 5 лет. Коэффициент убыстрения, закрепленный в учетной политике, равен 1,5.

Норма амортизации = 100% : 5 =20%
Амортизация основных фондов по формуле метода списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования определяется по формуле:

АОЧЛ = ПС х ЧЛО / ЧЛПИ,

ЧЛО – количество лет, которые остались до конца срока эксплуатации,

ЧЛПИ – полный срок полезного использования основных фондов.

Первоначальная стоимость основного средства 400000 руб. Вторая амортизационная группа, срок эксплуатации 3 года.Согласно способа списания стоимости основных средств пропорционально объему выпуска продукции, оказанных работ и услуг, формула расчета амортизации принимает следующий вид:

АОВП = ФОП х ПС х / ПО,

ФОП – объем продукции, фактически произведенный за конкретный отчетный период,

ПО – планируемый объем выпуска продукции за весь период полезного использования оборудования.

Данный способ начисления закрепляется в акте приема-передачи (форма ОС-1).

Первоначальная стоимость автомобиля – 430 тыс.руб. Ожидаемый пробег 500 тыс.км.

ПС / ожидаемый пробег = 430 000 / 500 000 = 0,86 руб/км

Износ

В период эксплуатации основные средства подвергаются воздействию внешней среды и прочим негативным влияниям, поэтому с течением времени проявляется моральный и физический износ используемого оборудования.

Физический износ подразумевает снижение уровня исходных технических характеристик основных средств и зависит от многих факторов:

• Первоначального состояния основных производственных фондов;
• Уровня эксплуатации;
• Наличия агрессивного окружения;
• Степень мастерства обслуживающего персонала.

Экономическая сущность морального износа заключается в том, что производственные фонды обесцениваются до окончания срока эксплуатации. Постоянное развитие производства приводит к возникновению морального износа по причине:

• Удешевления производства основных средств,
• Выпуска подобного оборудования, обладающего большей производительностью.

Повышающие и понижающие коэффициенты

Предприятия могут использовать различные коэффициенты, которые ускоряют или замедляют процесс амортизационных отчислений. Выбор, предусмотренных в НК РФ показателей, фирмы отражают в учетной политике.

Для оборудования, используемого в агрессивной атмосфере или в условиях экстенсивной эксплуатации, применимы повышающие коэффициенты. При расчете амортизации основных средств по формуле расчета повышающие коэффициенты применяются в размерах, утвержденных законодательно.

Организация, по решению руководителя, может применять и понижающие коэффициенты. Согласно НК РФ к автомобилям, полученным или переданным в лизинг, применяются специальные кпд. Например, микроавтобусы, предназначенные для пассажирских перевозок, со стоимостью приобретения более 400тыс.руб., амортизируются с k=1/2.

Все изменения, касающиеся применения дополнительных коэффициентов, закрепляются в учетной политике предприятия и действуют в течение всего налогового периода. Перерасчет амортизации основных средств по формуле расчета в течение отчетного периода не допускается.

Авторы: А. Горохова, ведущий эксперт-методолог компании BDO Unicon Outsourcing, Н. Голышева, к.э.н., доцент кафедры "Бухгалтерский учет", ФГОБУ ВПО Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации

Сблизить бухгалтерский учет с налоговым после увеличения только в налоговом учете стоимостного лимита для признания имущества основным средством кажется невозможным. В статье рассмотрим несколько способов оптимизации бухгалтерского учета основных средств.

С 2016 года установлен новый лимит стоимости основных средств в налоговом учете*(1). До 1 января 2016 года стоимостной критерий составлял 40 000 рублей, с нового года он увеличен в 2,5 раза и стал равным 100 000 рублей.

Данная величина складывается из расходов на приобретение, сооружение, изготовление основного средства, затрат на доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Новый стоимостной критерий будет применяться к объектам амортизируемого имущества, введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2016 года. Имущество стоимостью не более 100 000 рублей, приобретенное после 1 января 2016 года, амортизируемым признаваться не будет*(2). И его стоимость в полной сумме следует включать в состав материальных расходов по мере ввода его в эксплуатацию*(3).

В бухгалтерском учете основных средств изменения пока не приняты, а значит, продолжает действовать установленный лимит в 40 000 рублей.

Если такие поправки не будут внесены, то у компаний после 1 января 2016 года появится необходимость применять положения ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций"*(4) в отношении основных средств с первоначальной стоимостью от 40 001 по 100 000 рублей.

При приобретении такого основного средства в налоговом учете стоимость его будет сразу включена в расходы текущего периода, а в бухгалтерском сформирует стоимость основного средства, которая будет списываться на расходы ежемесячно в виде амортизации в течение срока полезного использования основного средства. В этом случае на дату ввода основного средства в эксплуатацию возникает отложенное налоговое обязательство, которое будет ежемесячно уменьшаться в сумме 20 процентов от начисленной амортизации до ее полного начисления или до выбытия основного средства. В случае его выбытия первоначальная стоимость в бухгалтерском учете будет списана в расходы, а отложенное налоговое обязательство полностью списано.

Пример

Компания приобрела новый сервер стоимостью 82 600 руб. (в том числе НДС - 12 600 руб.). Срок полезного использования для сервера установлен приказом руководителя как 36 месяцев.

В бухгалтерском учете приобретение основного средства было отражено проводками:

Дебет 08 Кредит 60

70 000 руб. - отражены затраты в капитальные вложения;

Дебет 19 Кредит 60

12 600 руб. - отражен входящий НДС по приобретенному ОС;

Дебет 01 Кредит 08

70 000 руб. - основное средство введено в эксплуатацию.

В налоговом учете стоимость приобретенного актива единовременно списана в расходы. В соответствии с ПБУ 18/02 отражается налогооблагаемая временная разница:

Дебет 68 Кредит 77

14 000 руб. - сформировано отложенное налоговое обязательство.

Согласно учетной политике организации на 2016 г. амортизация в бухгалтерском учете начисляется линейным методом. Ежемесячно бухгалтер делает проводки:

Дебет 20 Кредит 02

1944,44 руб. - начислена амортизация;

Дебет 77 Кредит 68

388,89 руб. - уменьшена сумма отложенного налогового обязательства.

Учет частей ОС как отдельных инвентарных объектов

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект*(5).

Инвентарным объектом признают объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

А далее уточняется, что, если объект основных средств состоит из нескольких частей с разными сроками полезного использования, такие основные средства можно учитывать как самостоятельный инвентарный объект только в том случае, если сроки их полезного использования существенно отличаются. Возникают вопросы: существенно или несущественно различаются между собой сроки полезного использования разных частей объекта основных средств и как установить эту существенность.

В ПБУ 6/01 это не разъясняется. Значит, каждой организации следует решать этот вопрос самостоятельно, учитывая особенности хозяйственной деятельности. Принятое решение должно быть закреплено в учетной политике.

Как же учитывать объект, который состоит из нескольких частей, если каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно?

Арбитражная практика по данному вопросу свидетельствует о том, что при рассмотрении спорных ситуаций при принятии к учету отдельных частей основных средств как инвентарных объектов решения разделились приблизительно поровну. Судьи принимают во внимание:

• факт наличия объекта в Общероссийском классификаторе основных фондов*(6);
• факт наличия объекта в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы*(7);
• наличие у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, когда каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект*(8);
• наличие у отдельных предметов, относящихся к комплексу, различного функционального назначения и их способность выполнять свои функции в иной комплектации*(9).

Таким образом, приобретая основное средство стоимостью от 40 001 до 100 000 рублей, представляющее собой комплекс конструктивно сочлененных объектов, компания может разделить его на несколько частей, но должна быть готова объяснить свои действия проверяющим.

Например, различные части компьютера (принтер, Wi-Fi-роутер, монитор) увеличивают его стоимость, ведь единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, а в его состав должны включаться любые предметы, которые имеют общее управление и могут работать только в составе комплекса, а не самостоятельно. Принтер (Wi-Fi-роутер, монитор и т.д.) без компьютера работать не может. Следовательно, по мнению налоговиков, стоимость принтера необходимо включить в стоимость компьютера и учитывать их вместе как единый инвентарный объект. Однако из этой ситуации есть выход. Определение основных средств, которым руководствуются налоговики, содержится в ПБУ 6/01. В этом же документе сказано, что, если у одного объекта есть несколько частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Таким образом, чтобы учесть разные части основного средства как отдельные объекты, нужно лишь установить разные сроки их полезного использования. Напомним, что срок полезного использования того или иного основного средства фирма устанавливает самостоятельно. Лимиты сроков определены в Классификации основных средств. На основании этой классификации руководитель фирмы утверждает конкретный срок полезного использования такого имущества. Кроме того, каждая часть компьютера имеет свой код ОКОФ и выполняет свои функции. А значит, данные части могут быть учтены отдельно друг от друга*(10).

Пример

Компания приобрела компьютер и многофункциональное устройство (далее - МФУ). Стоимость компьютера - 35 400 руб. (включая НДС), стоимость МФУ - 23 600 руб. (включая НДС).

Срок полезного использования компьютера был установлен в 36 месяцев, а МФУ - в 30 месяцев.

В этой ситуации каждый объект будет учитываться отдельно и цена каждого из них не превысит 40 000 руб. в бухгалтерском учете.

Компьютер будет учтен в стоимости 30 000 руб., а МФУ - 20 000 руб. В налоговом учете эти объекты будут учтены в составе расходов фирмы. В бухгалтерском учете это имущество также можно не отражать в составе основных средств, а отразить в составе материально-производственных запасов*(11).

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 4 февраля 2008 г. N КА-А40/13427-07-2

Снижение расходов текущего периода в налоговом учете

Учитывая экономическую ситуацию в стране в последние два года, не исключено, что многие компании при приобретении основных средств, которые могут быть смонтированы в один объект стоимостью более 100 000 рублей, примут решение намеренно завысить первоначальную стоимость в налоговом учете, чтобы избежать убытков в текущем налоговом периоде. Для этого можно опять же воспользоваться нормами ПБУ 6/01, устанавливающими как для бухгалтерского, так и для налогового учета, что в состав инвентарного объекта следует включать любые предметы, которые имеют общее управление и могут работать только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Пример

Компания установила в офисе новую систему контроля доступа, включающую в себя мониторы, видеокамеры и магнитные замки со считывателями электронных карт. Общая стоимость данной системы, включая расходы на оплату монтажа, составила 280 000 руб. без учета НДС. Компания приняла решение учитывать данную систему как единый инвентарный объект с единым сроком полезного использования, чтобы избежать убытков по налогу на прибыль в текущем налоговом периоде.

Раздельный учет расходов, связанных с приобретением ОС

Первоначальная стоимость амортизируемого имущества зависит от классификации расходов, связанных с его приобретением. Если какие-то виды затрат можно учитывать по разным статьям, то фирма сама принимает решение об отнесении таких издержек к той или иной группе расходов. Ведь любая компания вправе самостоятельно решить, как именно ей отражать затраты, которые с равными основаниями можно одновременно отнести к нескольким группам расходов*(12). К примеру, расходы на консультационные или посреднические услуги, связанные с приобретением основного средства, в налоговом учете могут либо увеличивать его стоимость, либо учитываться как прочие расходы*(13). Не забудьте, что выбранный вариант необходимо зафиксировать в учетной политике.

Если расходы непосредственно связаны с приобретением основного средства, то их включают в первоначальную стоимость объекта*(14). В большинстве разъяснений Минфин России придерживается мнения о том, что все дополнительные расходы, произведенные при приобретении основного средства, включаются в стоимость объекта, поскольку такие затраты непосредственно связаны с приобретением имущества и возможностью его использования*(15). Поэтому для того, чтобы не включать накладные расходы в стоимость основного средства в бухгалтерском учете, очень важно документально подтвердить, что данные расходы напрямую не связаны с его приобретением.

Этой возможностью целесообразно пользоваться при покупке имущества, стоимость которого, включая накладные расходы, немного больше 40 000 рублей. Данный способ позволит установить первоначальную стоимость в бухгалтерском учете ниже 40 000 рублей. При этом ключевым моментом для деления затрат на две части является их документальное оформление. В выставленном счете-фактуре и платежном документе должно быть записано, что оказана консультационная услуга, непосредственно не связанная с приобретением основного средства, а не услуги по установке и наладке оборудования. На стоимость такой консультационной услуги должен быть оформлен отдельный акт приема-передачи.

Пример

Для создания работникам комфортных условий компания установила в офисе кондиционер. Стоимость кондиционера - 35 000 руб., расходы на оплату монтажа составили 8000 руб. без учета НДС. В том же месяце кондиционер ввели в эксплуатацию. По договоренности с поставщиком расходы на монтаж в документах были оформлены как консультационные услуги по работе системы кондиционирования. Данные услуги в бухгалтерском и налоговом учете компания отнесла к прочим расходам, и они не были включены в первоначальную стоимость основного средства.

Поскольку кондиционер приобретен для обеспечения работникам нормальных условий труда и его первоначальная стоимость не превысила 40 000 руб., в бухгалтерском и налоговом учете компания включила его стоимость в прочие расходы текущего периода.

──────────────────────────────────────────────────────────

*(1) Федеральный закон от 08.06.2015 N 150-ФЗ (далее - Закон N 150-ФЗ); п. 1 ст. 256 , п. 1 ст. 257 НК РФ

*(2) п. 7 ст. 5 Закона N 150-ФЗ

*(3) подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ

*(4) утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н (далее - ПБУ 18/02)

*(5) п. 6 ПБУ 6/01, приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01)

*(6) утв. пост. Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359 (далее - ОКОФ); пост. АС УО от 09.02.2015 N Ф09-9862/14; решение АС Самарской области от 23.10.2014 по делу N А55-5190/2014

*(7) утв. пост. Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация основных средств)

*(8) пост. ФАС МО от 21.01.2011 N КА-А40/16849-10

*(9) пост. ФАС УО от 03.07.2008 N Ф09-4736/08-С3 (определением ВАС РФ от 30.10.2008 N 14167/08 в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора отказано), ФАС ЗСО от 25.12.2006 N Ф04-8050/2006(29353-А81-37)(29002-А81-37)

И.Д. Толкун, экономист

В 2016 г. организации могут принять решение временно не начислять амортизацию. Такое право предоставлено им постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 09.02.2016 № 110 «О вопросах начисления амортизации основных средств и нематериальных активов в 2016 году» (далее — Постановление № 110).

Общий порядок начисления амортизации установлен Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 (в ред. от 06.05.2014; далее — Инструкция № 37/18/6).

В каждой организации объекты основных средств и нематериальные активы не пребывают в неизменном состоянии — они выбывают (списываются, продаются, передаются в безвозмездное пользование и т. п.), поступают (приобретаются, берутся в лизинг), меняется характер их использования (объекты простаивают, переводятся в запас). В связи с этим рассмотрим некоторые аспекты начисления амортизации в 2016 г. с учетом норм Постановления № 110.

ПЕРИОД ВРЕМЕННОГО НЕНАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ

Организации и индивидуальные предприниматели вправе принять решение о неначислении амортизации с 1 января по 31 декабря 2016 г. (п. 1 Постановления № 110).

При этом, как указано в разъяснении Министерства экономики Республики Беларусь, размещенном на его официальном сайте 05.04.2016 (далее — Разъяснение), если организация принимает решение не начислять амортизацию в 2016 г., ей необходимо исходить из периода, равного 12 месяцам. Начисление (неначисление) амортизации в отдельных месяцах данного периода не допускается.

Соответственно, свобода организаций в выборе периода неначисления амортизации в 2016 г. ограничена — начисление амортизации по всем объектам должно быть прекращено с 1 января 2016 г., а возобновить его можно не ранее 1 января 2017 г.

Важно Принятие решения о возобновлении начисления амортизации ранее 1 января 2017 г. противоречит законодательству.

Если объект основных средств приобретен в 2016 г., то временное неначисление амортизации по нему осуществляется в общем порядке согласно Постановлению № 110. При этом его период будет составлять менее 12 месяцев (в зависимости от месяца принятия объекта к учету и его ввода в эксплуатацию).

ОБЪЕКТЫ, ПО КОТОРЫМ ПРЕДОСТАВЛЕНО ПРАВО НЕ НАЧИСЛЯТЬ АМОРТИЗАЦИЮ

Принять решение о неначислении амортизации в 2016 г. можно только по объектам, используемым организациями в предпринимательской деятельности, за исключением основных средств, используемых при оказании жилищно-коммунальных и транспортных услуг населению, субсидируемых за счет бюджетных средств.

Если объект основных средств или нематериальный актив отнесен организацией к неиспользуемым в предпринимательской деятельности либо задействован при оказании населению жилищно-коммунальных и транспортных услуг, субсидируемых за счет бюджетных средств (независимо от использования в предпринимательской деятельности), амортизация по нему должна начисляться в 2016 г. в общеустановленном порядке.

Справочно Разделение амортизируемых объектов на используемые и не используемые в предпринимательской деятельности исходя из их функций относится к функциям комиссии организации по проведению амортизационной политики (п. 2 приложения 1 к Инструкции № 37/18/6).

? У организации на балансе числится оборудование (холодильники, стеллажи), переданное в безвозмездное пользование другой организации для продвижения своих товаров на рынке.

Можно ли приостановить начисление амортизации по таким объектам в соответствии с Постановлением № 110?

Постановлением № 110 предусмотрено, что с 1 января по 31 декабря 2016 г. решение о неначислении амортизации может быть принято по всем или отдельным объектам основных средств и нематериальных активов, используемым в предпринимательской деятельности.

Фактически разделение объектов на используемые и неиспользуемые в предпринимательской деятельности происходит в момент их принятия к бухгалтерскому учету в зависимости от предполагаемого назначения. Решение об этом принимается комиссией. В дальнейшем при изменении характера использования объекта по решению комиссии его статус может быть изменен.

При этом п. 4 Инструкции № 37/18/6 предусмотрено отнесение к используемым в предпринимательской деятельности объектов основных средств, переданных в безвозмездное пользование сторонним организациям для осуществления ими:

• реализации товаров, производимых (продаваемых) передающими такие объекты коммерческими организациями, реализации работ (услуг) данных коммерческих организаций;
• производства товаров (работ, услуг) для данных коммерческих организаций.

В рассматриваемой ситуации организация передала оборудование в безвозмездное пользование другой организации с целью продвижения и реализации своих товаров, т. е. фактически это оборудование относится к используемому в предпринимательской деятельности передающей организацией. Следовательно, по нему можно приостановить начисление амортизации в 2016 г. при выполнении иных условий, установленных Постановлением № 110.

? У организации на балансе числится транспортное средство. В марте 2016 г. оно временно не эксплуатируется организацией, т. е. находится в простое и непосредственно не участвует в предпринимательской деятельности.

Можно ли приостановить начисление амортизации по такому объекту в соответствии с Постановлением № 110?

Как уже отмечалось, разделение объектов на используемые и неиспользуемые в предпринимательской деятельности осуществляется комиссией в момент их принятия к бухгалтерскому учету в зависимости от предполагаемого назначения и характера использования в данной организации.

Если в рассматриваемом случае транспортное средство предназначается для использования в предпринимательской деятельности организации, то его статус не изменяется в случае временной приостановки фактической эксплуатации — простоя, т. к. при необходимых производственных и иных условиях она возобновится.

Приостановить начисление амортизации в 2016 г. по такому объекту как по используемому в предпринимательской деятельности можно при выполнении иных условий, установленных Постановлением № 110.

ПРОДЛЕНИЕ НОРМАТИВНОГО СРОКА СЛУЖБЫ И СРОКА ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ

Если организация принимает решение не начислять амортизацию в 2016 г., нормативные сроки службы и сроки полезного использования объектов, по которым оно принято, продлеваются на срок, равный периоду, в котором не производилось начисление амортизации.

Обратите внимание Продление нормативного срока службы и срока полезного использования является обязанностью, а не правом организаций. Оно предусмотрено для того, чтобы не допустить одномоментного значительного роста амортизационных отчислений по завершении периода неначисления амортизации.

Организациям, которые в 2016 г. воспользовались своим правом не начислять амортизацию, с 1 января 2017 г. необходимо будет возобновить ее начисление.

? Нормативный срок службы транспортного средства, участвующего в предпринимательской деятельности, установленный при принятии к учету, равен 7 годам. Амортизация начисляется исходя из срока полезного использования, составляющего 4 года.

По данному объекту было принято решение не начислять амортизацию с 1 января по 31 декабря 2016 г.

Обязательно ли с 1 января 2017 г. продлять нормативный срок его службы до 8 лет или же достаточно продлить срок полезного использования, поскольку именно он выступает в качестве периода начисления амортизации?

Пункт 1 Постановления № 110 указывает на то, что на срок, равный периоду, в котором не производилось начисление амортизации, продлевается как нормативный срок службы, так и срок полезного использования.

Поскольку по объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности, амортизация начисляется исходя из срока полезного использования, на ее величину после периода временного неначисления окажет влияние продление именно этого срока. Вместе с тем продление нормативного срока службы также необходимо, поскольку это напрямую предусмотрено Постановлением № 110.

• нормативный срок службы — продлить его на 1 год (поскольку амортизация не начислялась с 1 января по 31 декабря 2016 г.) и установить равным 8 годам;
• срок полезного использования — также продлить его на 1 год (до 5 лет).

? Организация в 2016 г. воспользовалась правом на неначисление амортизации согласно Постановлению № 110 в отношении производственной линии. Нормативный срок ее службы в соответствии с постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161 (в ред. от 17.11.2014; далее — Постановление № 161) составляет 12 лет. Срок полезного использования, определенный при принятии объекта к учету, — 6 лет (по нижней границе диапазона: 0,5 от нормативного срока).

При возобновлении начисления амортизации с 1 января 2017 г. нормативный срок службы будет продлен на 1 год и составит 13 лет.

Как в дальнейшем рассчитывать диапазон срока полезного использования —исходя из нормативного срока службы, установленного Постановлением № 161 (12 лет) или продленного на период неначисления амортизации (13 лет)?

Согласно п. 1 Постановления № 110 нормативный срок службы объекта продлевается на срок, равный периоду, в котором не производилось начисление амортизации. Соответственно он будет отличаться от установленного Постановлением № 161 и в рассматриваемом случае составит 13 лет.

В соответствии с п. 21 Инструкции № 37/18/6 срок полезного использования устанавливается в годах (соответствующем им количестве месяцев) в пределах между нижней и верхней границами диапазонов (с точностью до двух знаков после запятой), определенных исходя из нормативного срока службы по группам амортизируемых объектов основных средств и нематериальных активов.

Соответственно, после пересмотра нормативного срока службы диапазон срока полезного использования также изменится. Его необходимо будет рассчитать исходя из нового нормативного срока службы. В рассматриваемом случае новый диапазон срока полезного использования составит от 6,5 до 19,5 года (13 × 0,5 и 13 × 1,5). В указанном диапазоне возможно в дальнейшем установление срока полезного использования при его пересмотре в случаях, установленных законодательством.

СОГЛАСОВАНИЕ РЕШЕНИЯ О НЕНАЧИСЛЕНИИ АМОРТИЗАЦИИ

Частью 2 п. 1 Постановления № 110 предусмотрено, что решения о неначислении амортизации, принимаемые организациями, имущество которых находится в государственной собственности, доли (акции) в уставных фондах которых принадлежат Республике Беларусь и административно-территориальным единицам, требуют согласования. Оно производится с республиканскими органами государственного управления и иными государственными организациями, подчиненными Правительству Республики Беларусь, другими государственными органами и государственными организациями, в т. ч. местными исполнительными и распорядительными органами. При этом согласование осуществляется в письменной форме в 5-дневный срок со дня представления организациями экономического обоснования необходимости неначисления амортизации, подписанного их руководителями (п. 2 Постановления № 110).

Конкретных требований и критериев к форме и содержанию письменных согласований государственными органами управления решений организаций о неначислении в 2016 г. амортизации, отказа в таком согласовании, а также экономических обоснований необходимости неначисления амортизации, представляемых организациями, Постановление № 110 не содержит. Как следует из Разъяснения, в связи с этим государственные органы управления вправе самостоятельно определить форму и содержание указанных документов. Согласование решений организаций о неначислении амортизации государственные органы управления осуществляют на основании самостоятельно определенных критериев исходя из финансово-экономической ситуации, сложившейся в конкретной организации.

Обратите внимание В случае наличия в уставном фонде организации одновременно республиканской и коммунальной собственности согласование должно быть получено организацией от всех ее участников независимо от доли участия.

ДЕЙСТВИЯ В ОТДЕЛЬНЫХ СИТУАЦИЯХ, СВЯЗАННЫХ С ДВИЖЕНИЕМ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Нормы Постановления № 110 носят общий характер и не конкретизируют действия в ряде ситуаций, которые связаны с движением основных средств и нематериальных активов и могут возникать на протяжении периода неначисления амортизации в 2016 г., если организацией принято соответствующее решение.

Реализация объекта в 2016 году

? Организация приняла решение не начислять амортизацию с 1 января 2016 г . В июне 2016 г. один объект, по которому амортизация не начисляется, будет продан. Следует ли единовременно доначислить амортизацию при продаже объекта? Имеются ли особенности отражения в учете операций по его выбытию?

Постановлением № 110 организациям предоставлено право не начислять амортизацию с 1 января по 31 декабря 2016 г. по всем или отдельным объектам основных средств и нематериальных активов, используемым ими в предпринимательской деятельности. Соответственно при принятии такого решения по объектам основных средств сумма амортизации, накопленная за период их эксплуатации, в 2016 г. не увеличивается. Остаточная стоимость, отражаемая в бухгалтерском учете (при отсутствии каких-либо иных причин для изменения стоимости объекта), не меняется.

Каких-либо требований относительно корректировки стоимости объекта, по которому амортизация временно не начислялась, путем единовременного доначисления ее суммы законодательством не установлено.

Отражение в бухгалтерском учете операций по выбытию такого объекта следует производить в общеустановленном порядке, предусмотренном п. 30 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (далее — Инструкция № 26).

К сведению При выбытии основных средств накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 01 «Основные средства». Остаточная стоимость выбывающих основных средств отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 01 «Основные средства», если иное не установлено законодательством.

При реализации (выбытии) объекта в период неначисления амортизации это окажет влияние на финансовый результат. В частности, остаточная стоимость объекта, подлежащая отнесению на прочие расходы организации, будет выше, чем в том случае, если бы амортизация начислялась в общеустановленном порядке.

Списание объекта при его полном физическом износе

? В соответствии с Постановлением № 110 при принятии решения о неначислении амортизации в 2016 г. нормативный срок службы и срок полезного использования объекта продлеваются на период, в течение которого амортизация не начислялась. Как быть, если в период неначисления амортизации ранее установленный срок полезного использования истек, а объект основных средств полностью физически изношен и требует списания (замены)?

В соответствии с п. 66 Инструкции № 37/18/6 при изменении порядка начисления амортизации вне зависимости от причин такого изменения базой для расчета амортизационных отчислений является недоамортизированная стоимость объекта. Нормы амортизации определяются исходя из остаточного нормативного срока службы/остаточного срока полезного использования объекта (за исключением производительного способа ее начисления).

Согласно п. 67 Инструкции № 37/18/6 остаточный нормативный срок службы/остаточный срок полезного использования каждого объекта на дату изменения порядка начисления амортизации исчисляется как разница между нормативным сроком службы/сроком полезного использования, действующим на дату изменения порядка начисления амортизации, с учетом возможного пересмотра в случаях, указанных в п. 24 Инструкции № 37/18/6, и сроком фактической эксплуатации данного объекта на дату изменения порядка начисления амортизации (полных лет, месяцев).

Обратите внимание Пунктом 24 Инструкции № 37/18/6 установлено, что нормативный срок службы и срок полезного использования продлеваются на период, в течение которого амортизация по объектам не начислялась в соответствии с Инструкцией № 37/18/6.

Применительно к рассматриваемой ситуации переход от временного неначисления амортизации к ее начислению, можно рассматривать как изменение его порядка. Соответственно, необходимость в продлении нормативного срока службы и срока полезного использования, предусмотренном постановлением №110 возникает в момент возобновления начисления амортизации, поскольку именно тогда осуществляются расчет остаточной (недоамортизированной) стоимости и определение остаточного срока полезного использования, которые являются базой для дальнейшего расчета сумм амортизации.

В случае если в период временного неначисления амортизации в 2016 г. принято решение о списании объекта ввиду полного физического износа, непригодности к использованию и т. п., начисление амортизации по нему не возобновится. Соответственно необходимости пересматривать (продлевать) нормативный срок и срок полезного использования также нет.

Списание объекта в период неначисления амортизации будет производиться как списание основных средств, имеющих остаточную стоимость, — последняя будет отнесена на прочие расходы организации в общеустановленном порядке. Списание основного средства, непригодного к дальнейшему использованию, не зависит от факта начисления по нему амортизации в момент списания, а также того, является ли объект полностью самортизированным.

На заметку Cписание объектов основных средств производится в соответствии с нормами Инструкции № 26, п. 28 которой предусмотрено, что выбытие основных средств в результате списания (в случае физического износа, утраты (гибели) в связи с чрезвычайными обстоятельствами и т. п.) оформляется актом о списании имущества для подтверждения невозможности и/или нецелесообразности их дальнейшего использования.

Приобретение объекта на условиях лизинга .

? Организация выступает в качестве лизингополучателя. Объект лизинга находится на ее балансе. Договор лизинга заключен в ноябре 2015 г. сроком на три года. Графиком лизинговых платежей предусмотрено начисление амортизации в суммах, равных погашению контрактной стоимости предмета лизинга. Имеет ли право организация-лизингополучатель принять решение не начислять амортизацию в 2016 г. в соответствии с Постановлением № 110?

Постановлением № 110 не предусмотрено в отношении объектов лизинга исключений, связанных с его применением. Вместе с тем оно будет осуществляться с определенными оговорками.

Так, п. 51 Инструкции № 37/18/6 предусматривает, что амортизационные отчисления при исполнении договора лизинга производятся принятыми в соответствии с его условиями способами и методами исходя из амортизируемой стоимости объекта лизинга, размеров и периодичности перечисления лизинговых платежей, установленных договором лизинга, за исключением случаев, установленных п. 54 Инструкции № 37/18/6.

Фактически порядок начисления амортизации определяется по согласованию между лизингодателем и лизингополучателем и не может быть изменен в одностороннем порядке. Если договором лизинга (графиком лизинговых платежей) на протяжении 2016 г. предусмотрено начисление амортизации, то временное его прекращение лизингополучателем в одностороннем порядке будет противоречить условиям договора и не соответствовать законодательству.

В случае если конкретный порядок осуществления амортизационных отчислений и/или их размеры предусмотрены договором лизинга, временное прекращение начисления амортизации возможно только при условии корректировки этого договора (порядка начисления амортизации) по согласованию между лизингодателем и лизингополучателем путем заключения дополнительного соглашения.

В соответствии с требованиями Постановления № 110 сроки полезного использования объектов, по которым амортизация в 2016 г. не начисляется, продлеваются на срок, равный периоду, в котором не производилось начисление амортизации. Соответственно, в случае применения норм Постановления № 110 в отношении предмета лизинга срок начисления амортизации превысит срок договора лизинга.

Такое увеличение срока начисления амортизации не нарушает законодательства, т. к. срок полезного использования в случае начисления амортизации при исполнении договора лизинга может быть равен сроку договора, но может и отличаться от него. При этом будет соблюдаться требование п. 52 Инструкции № 37/18/6, в соответствии с которым за срок действия договора как лизингодатель, так и лизингополучатель имеют право производить начисление амортизации в сумме, не превышающей разницу между контрактной стоимостью объекта лизинга и его выкупной (остаточной) стоимостью, определяемой условиями договора.

В 2016 г. начисляемые суммы амортизации уже не будут соответствовать величине погашения контрактной стоимости, поскольку оно будет продолжено, а амортизация начисляться не станет. В результате по окончании действия договора лизинга произойдет увеличение остаточной стоимости, которая будет амортизироваться после выкупа предмета лизинга в общеустановленном порядке.