Как закрыть счет 09. Отложенные налоговые активы и обязательства

Счет бухгалтерского учета используется в организациях для отражения отложенных налоговых активов (ОНА), показатель которых влияет на сумму налога на прибыль, подлежащего к уплате в бюджет. Из нашей статье Вы узнаете, как определить сумму ОНА и какими проводками отразить его в учете.

Отражение ОНА при полученном убытке

В и налоговой декларации АО «Север» указана следующая информация:

На основании вышеуказанной информации в учете АО «Север» были сделаны следующие проводки по погашению отложенного налогового актива:

Учете, когда образуется разница между налогом на прибыль, посчитанным исходя из бухгалтерского учета и налогового учета.

Корреспонденция счетов:

Счет 09 — это активный счет «Отложенные налоговые активы», служит для отражения отложенных налоговых активов (ОНА).

По дебету счета учитывается возникший отложенный актив, по кредиту он погашается.

ОНА формируется и учитывается на 09 счете по каждой отдельной сделке или операции.

То есть ОНА - это часть налога на прибыль, отложенная для уплаты на более поздние сроки.

Возникновение ОНА

Иногда показатели, отражаемые по одной и той же операции, в налоговом и бухучете отличаются, это можно наблюдать в порядке отражения расходов и доходов по отдельным объектам основных средств.

Налог по данным бухучета называется условным , а по данным налогового учета - текущим .

Текущий налог перечисляется по результатам каждого периода. При подсчете данных показателей в конце периода возникает разница, влекущая за собой формирование отложенного актива и необходимость его будущего сокращении в предстоящих периодах.

ОНА появляется, если расходы по данной операции показываются в бухучете в текущем периоде (по факту их установления), а в налоговом - в будущем периоде или наоборот.

Например:

• При установлении убытка в момент выбытия ОС при продаже;
• При образовании только в бухучете резерва для оплаты отпускных ;
• При выявлении убытка по итогам годовой деятельности и переносе его на будущие периоды в целях определения налоговой нагрузки;
• При различных методах подсчета амортизационных отчислений ;
• При излишнем перечислении налога и его не возврате;
• При формировании кредиторской задолженности по купленным ценностям, если доходно-расходные показатели признаются кассовым методом;
• В других случаях, когда наблюдается временное отличие в признании затрат.

Формулы для расчета

1. ОНА = Расходы, учтенные в бух. учете в текущем периоде, а в нал. учете в последующих (или доходы, учтенные в нал. учете в текущем периоде, а в бух. учете в последующих) х ставку налога на прибыль

Сумма, вносимая в дебет 09 счета, рассчитывается по этой формуле.

Когда будут признаны бухгалтерские расходы в налогообложении, сформируется обратная ситуация и налоговая прибыль и налог текущий окажутся меньше бухгалтерской прибыли Тогда ОНА погашается. Аналогичное сокращение отложенного актива наблюдается и при последующем признании налоговых доходов в бухгалтерии.

Формула для вычисления суммы для уменьшения отложенных налоговых активов (ОНА):

2. Сумма к погашению = расходы, списанные в бух. учете в прошлом периоде, а нал. учете в текущем (или доходы, показанные в нал. учете в прошлом периоде, а в бух. учете в текущем) х ставку налога на прибыль

Вносимая в Кредит 09 счета сумма определяется по второй формуле. При этом отраженный по конкретной операции по дебету 09 налоговый актив постепенно полностью погашается.

Если тот объект, при поступлении которого образовался отложенный актив, выбывает, то ОНА по нему, зафиксированный по дебету 09, следует списать в дебет 99 счета, предназначенного для учета финансового результата.

Аналитика по счету 09 ведется по каждой операции или сделке, в отношении которой возник ОНА.

Проводки по отражению операций:

Формирование отложенных налоговых активов при переносе убытка на будущее

Выявленный по итогам года убыток нужно учесть 31 декабря. В целях подсчета налога на прибыль, расход признается постепенно по мере исчисления прибыли.

В данном случае компания сталкивается с образованием отложенного актива, подлежащего отражению на 09 счете в последний день года и постепенному списанию в будущие периоды по факту получения прибыли. Списание проводится на последний день каждого периода до тех пор, пока ОНА не будет погашен в полном объеме.

Пример 1

По окончании 2016 г. у ООО « Калина» убыток составил 800 000 руб.

Сумма отложенного актива:

ОНА = 800 000 * 20% = 160 000 руб.

Посчитанная величина показана в качестве ОНА на 31.12. 2016г.

Прибыль по налоговому учету за I кв. 2017 года - 450 000 руб., за 6 мес. 2017 года - 1 280 000 руб.

ООО «Калина» признала убыток в налогообложении следующим образом:

• за I кв. 2017г. - доля убытка 450 000 руб.;
• за 6 мес. 2017г. - вся сумма убытка за 2016г. 800 000 руб.

В последний день каждого периода были сделаны записи по погашению отложенного актива:

• За I кв. - 450 000 * 20% = 90 000 руб.;
• За 6мес. - (800 000 - 450 000) * 20% = 70 000 руб.

Проводки:

Формирование отложенных налоговых активов при продаже ОС

Продажа ОС (если не основная деятельность) проводится через счет «91», по дебету которого фиксируются расходы в виде остаточной стоимость объекта (начальная стоимость минус амортизация), по кредиту - доход от покупателя.

Если показатель по Д-ту превышает показатель по К-ту, то результат от продажи ОС будет отрицательный (получен убыток).

Данный вид расхода в бухучете можно учесть сразу, а в налоговом он постепенно списывается равными частями ежемесячно на протяжении времени по формуле:

Срок (мес.) = Срок полезного использования (мес.) - Фактический период использования ОС (мес.)

Показатель считается с 1-ого месяца после принятия к учету ОС и заканчивая месяцем продажи.

Пример:

ООО «Калина» приобрело ОС со сроком эксплуатации 60 мес. Месяц начала эксплуатации - январь 2014г. В мае 2017года ОС продается.

Сделка по продаже ОС была произведена с убытком в 50 000 руб.

Срок, в течение которого будет признаваться данный расход в налоговом учете = 60 - 40 = 20 мес.

Сумма, подлежащая ежемесячному учету в прочих расходах = 50 000 / 20 = 2500 руб.

ОНА будет каждый месяц списываться сумма в размере 2500 х 20% = 500 руб.

Пример 2. Увеличение отложенных налоговых активов

ООО «Калина» признает доходы и расходы для целей налогообложения по кассовому методу.

ООО «Калина» в 1 квартале 2017 года получила материалы от поставщика на сумму 590 000 руб., в т.ч. НДС - 90 000 руб. и в дальнейшем передала их в производство.

В 1 квартале 2017 года за материалы перечислено поставщику 295 000 руб., в т.ч. НДС — 45 000 руб.

Ставка налога — 20%. Расчет:

• В бухучете признанный расход будет равен - 500 000 руб. (590 000 — 90 000);
• В налоговом учете признанный расход — 250 000 руб. (295 000 — 45 000);
• Вычитаемая разница — 250 000 руб. (500 000 — 250 000).

Во 2 квартале 2017 года задолженность перед поставщиком полностью погашена.

Проводки:

Для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов организации Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению предусмотрен счет 09 «Отложенные налоговые активы» (). Напомним, что понятие отложенного налогового актива введено ПБУ 18/02 для сближения .

Что такое ОНА

Отложенный налоговый актив (ОНА) - это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в последующих отчетных периодах. ОНА определяется как произведение вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль (п. 14 ПБУ 18/02).

Счет 09 «Отложенные налоговые активы»: примеры

09 счет бухгалтерского учета - это активный синтетический счет, по дебету которого отражается увеличение отложенных налоговых активов, а по кредиту - уменьшение ОНА (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

ОНА в организации могут возникать по различным причинам. К различиям бухгалтерского и налогового учета, которые могут вести к образованию ОНА, относятся, в частности (п. 11 ПБУ 18/02):

• применение разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета;
• применение разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде в бухгалтерском и налоговом учете;
• убыток, перенесенный на будущее, не использованный для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах;
• применение, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухучета и целей налогообложения прибыли остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей.

Приведем условный пример. В бухгалтерском и налоговом учете применяются разные способы начисления амортизации основных средств. За отчетный период отнесенная на расходы амортизация в бухгалтерском учете составила 130 000 рублей, а в налоговом учете 100 000 рублей. При прочих равных условиях данное обстоятельство приведет к тому, что бухгалтерская прибыль окажется меньше налоговой на 30 000 рублей. Следовательно, в этой же сумме возникнет вычитаемая временная разница, которая приведет к образованию ОНА в размере 6 000 рублей (30 000 рублей х 20%).

Начисленный ОНА отражается следующей бухгалтерской записью (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 09 - Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

В отчетном периоде ОНА увеличивает величину условного расхода по налогу на прибыль.

По мере погашения возникших ранее разниц отражается уменьшение ОНА:

Дебет счета 68 - Кредит счета 09

Применительно к приведенному выше примеру это будет происходить в том случае, когда налоговая амортизация окажется больше бухгалтерской.

Если же объект, по которому числится ОНА, выбывает вовсе, величина отложенного налогового актива по нему списывается:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» — Кредит счета 09

Аналитический учет отложенных налоговых активов на счете 09 ведется по видам активов или обязательств, по которым возникла вычитаемая ременная разница.

Дт 09 Кт 09 — бухгалтерская запись, отражающая перенос убытков текущего периода на будущие. Когда применяется внутренняя проводка по счету 09 и как она влияет на показатели налоговой и бухгалтерской отчетности, рассмотрим в этой статье.

Что отражается на счете 09

На счете 09 отражаются сведения об отложенных налоговых активах (ОНА), образующихся при возникновении вычитаемых временных разниц (ВВР). ВВР появляются при отражении в бухгалтерском учете суммы прибыли в меньшем размере, чем в налоговом. В частности, такая ситуация возникает при принятии в бухгалтерском учете расходов ранее и отражении доходов позднее, чем в налоговом.

Порядок отражения операций на счете 09 установлен ПБУ 18/02 и актуален для всех налогоплательщиков налога на прибыль, кроме кредитных и муниципальных учреждений (п. 1 ПБУ 18/02). Субъектам малого предпринимательства, а также некоммерческим организациям, отчитывающимся по упрощенной бухгалтерской отчетности, предоставлена возможность отказаться от применения ПБУ 18/02 (п. 2 ПБУ). Свой выбор они обязаны зафиксировать в учетной политике.

Когда применяется проводка Дебет 09 Кредит 09

Проводка Дт 09 Кт 09 нужна налогоплательщикам, применяющим автоматизированные системы учета, для закрытия дебетовых остатков по субконто «Убыток текущего периода» счета 09 на конец года.

Пример

ООО «Миралюкс» в начале 2015 года приобрело оргтехнику на 120 000 руб. В учетной политике предприятия отмечено, что в бухгалтерском учете амортизация основных средств списывается путем уменьшаемого остатка, а в налоговом — линейным способом. При расчете налога на прибыль (ННП) фирма использует ПБУ 18/02.

По итогам 2015 года начисленная амортизация по оргтехнике составила:

• в бухгалтерском учете — 40 000 руб.;
• в налоговом — 20 000 руб.

В итоге образовалась ВВР в размере 20 000 руб. (40 000 (Б/У) - 20 000 (Н/У)). Сумма ОНА на конец года составила 4 000 руб. (ВВР × ставка ННП = 20 000 руб. × 20%).

Отражение ОНА в бухгалтерском учете было зафиксировано проводкой: Дт 09 (убыток текущего периода) Кт 68 (расчет ННП) — 4 000 руб.

Для упрощения примера условимся, что больше никаких операций ООО «Миралюкс» в 2015 году не производилось.

На конец года убыток текущего периода, отраженный ООО «Миралюкс» в бухгалтерском учете, закрывается путем его переноса на будущие периоды ручной проводкой: Дт 09 (расходы будущих периодов) Кт 09 (убыток текущего периода) — 4 000 руб.

Внутренняя проводка по счету 09 позволяет автоматизированной системе учета при проведении планового закрытия в будущих периодах увидеть учтенную разницу и при наличии полученной прибыли закрыть ее проводкой: Дт 68 (расчет ННП) Кт 09 (расходы будущих периодов).

Важно! Согласно ст. 283 гл. 25 НК РФ налогоплательщики имеют право переносить убыток, полученный в текущем периоде, на будущее в полном объеме или частично в течение 10 лет, следующих за периодом, в котором был получен убыток.

Причем для списания убытков не нужно ждать следующего налогового периода. Данную операцию можно осуществить в 1-м же отчетном периоде, в котором по результатам деятельности налогоплательщика получена прибыль.

Отражение проводки Дт 09 Кт 09 в налоговой и бухгалтерской отчетности

Внутренняя проводка по счету 09 не влияет на показатели главной книги и налоговых регистров, используемых для заполнения бухгалтерской и налоговой отчетности. Но ее проведение необходимо для правильного заполнения автоматизированной системой учета итоговых отчетных форм. При отсутствии внутренней проводки по счету 09 в ходе автоматизированного формирования отчетности налогоплательщик может столкнуться с программными или суммовыми ошибками.

Рассмотрим отражение в итоговой отчетности операций, связанных с проводками по счету 09.

Пример (продолжение)

По итогам 1-го квартала 2016 года ООО «Миралюкс» получило доход от своей деятельности, отраженный в бухгалтерском и налоговом учете в размере 50 000 руб. Налоговые убытки, учтенные в прошлом году, направлены в 2016 году на уменьшение ННП в полном объеме проводкой:

Дт 68 (расчет ННП) Кт 09 (расходы будущих периодов) — 4 000 руб.

На основе сумм из приведенного примера заполняются следующие строки листа 02 налоговой декларации по ННП:

Как заполняется налоговая декларация по ННП, см. в статье .

В отчете о финансовых результатах рассмотренные операции будут отражены в следующем виде:

Итоги

Проводка Дт 09 Кт 09 необходима только при применении налогоплательщиком специальных автоматизированных систем учета. Она позволяет закрыть убытки текущего периода, зафиксированные с учетом ПБУ 18/02, путем их переноса на будущие периоды и без ошибок сформировать итоговую отчетность.

Счет 09 "Отложенные налоговые активы" является активным и не может иметь кредитового сальдо.
По дебету счета 09 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражают отложенные налоговые активы (ОНА), увеличивающие величину условного расхода организации за отчетный период (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета). По кредиту счета 09 указывают уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода организации за отчетный период.
Таким образом, сальдо по счету 09 может быть только дебетовым или нулевым. Кредитовое сальдо свидетельствует об ошибках, допущенных при применении ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". Если сумма отложенных налоговых активов, списываемых в отчетном месяце, превышает дебетовый остаток по счету 09 на начало месяца, это свидетельствует о том, что ранее ОНА были начислены не в полном объеме. Или же о том, что в отчетном месяце помимо списания отложенных налоговых активов произошло начисление отложенных налоговых обязательств, которые нужно отразить по кредиту пассивного счета 77 "Отложенные налоговые обязательства".
Аналогичным образом сальдо счета 77 может быть только кредитовым либо нулевым.
Л.Л.Анина
Аудитор
Подписано в печать
07.06.2004
"Учет. Налоги. Право", 2004, N 22

Для изготовления продукции наша организация передает предприятию-подрядчику комплектующие как давальческое сырье. Затем реализует готовую продукцию покупателям. Применяем метод начисления. К каким расходам - прямым или косвенным - относятся работы нашего подрядчика и комплектующие? »