ИП объединяются в сообщество - как оформить официально? Образец договор о совместной деятельности между ип и ип образец Как выйти из товарищества ип.

Снижение налогового бремени – мечта каждого бизнесмена. «Упрощенец» – не исключение. Главное, чтобы это было сделано на законных основаниях. Одним из путей сократить налоги является совместная деятельность.

Из письма в редакцию

Работаем на УСН. Цель – сократить налоги. Подойдет ли простое товарищество?

Мнение эксперта

На практике совместная деятельность выглядит следующим образом: каждая компания (ИП) реализует порученную ему функцию, в том числе заключает расходные договоры, а учет абсолютно всех доходов и расходов ведет кто-то один из товарищей как на основании собственных документов, так и на основании документов, представленных другими участниками соглашения. Доходы и расходы учитываются по методу начисления (п. 4 ст. 273 НК РФ). По окончании налогового периода это же лицо распределяет финансовый результат между всеми товарищами пропорционально размеру их вкладов; именно этот доход будет учтен при налогообложении. С него необходимо будет уплатить

Таким образом, фирмы-товарищи могут принимать в состав доходов для целей расчета единого налога не весь объем полученной выручки, а лишь сумму прибыли, полученной от осуществления совместной деятельности (ст. 1048 ГК РФ). Она делится между всеми участниками товарищества пропорционально вкладу каждого из них, и в любом случае будет меньше выручки от реализации, так как уже представляет собой разницу между доходами и расходами товарищества.

Учет операций, осуществляемых простым товариществом, должен осуществляться отдельно от учета операций каждой из фирм в соответствии с ПБУ 20/03 (утверждено приказом Минфина России от 24 ноября 2003 г. № 105н).

Теперь остановимся на важных особенностях работы по договору простого товарищества.

1. Участниками могут стать организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». «Упрощенцы», которые платят единый налог с доходов, такой возможности лишены. Это следует из п. 3 ст. 346.14 НК РФ.

По договору простого товарищества несколько лиц (товарищей) соединяют свои вклады для получения прибыли или достижения иного результата (п. 1 ст. 1041 ГК РФ). Причем, если договор заключен в целях ведения предпринимательской деятельности, его участниками могут быть только коммерческие организации и индивидуальные предприниматели (п. 2 ст. 1041 ГК РФ).

Само по себе простое товарищество не образует юридического лица (п. 1 ст. 1041 ГК РФ). Товарищество не признается налогоплательщиком и не подлежит постановке на налоговый учет (абз. 2 п. 2 ст. 11, ст. ст. 19, 83 НК РФ).

1. Совместная деятельность, для ведения которой объединились товарищи, обособляется от той, которую они осуществляют за рамками договора простого товарищества.

Для этого организуется отдельный налоговый учет операций по совместной деятельности. Причем ведется он по правилам главы 25 НК РФ, даже если все товарищи применяют УСН. В связи с этим у них (через товарищество) появляется возможность учесть в рамках совместной деятельности расходы, которые не поименованы в ст. 346.16 НК РФ.

Такой учет организует один из товарищей, которому поручается вести все общие дела товарищества.

Вклады товарищей в совместную деятельность не включаются и в состав расходов по УСН. Это относится как к денежным вкладам, так и к вкладам в виде имущества и имущественных прав. Дело в том, что такие взносы не указаны в перечне расходов, который закреплен в ст. 346.16 НК РФ.

Расходы, произведенные в рамках совместной деятельности, в учете по УСН не отражаются. Эти затраты учитывает товарищ, ведущий общие дела, при определении финансового результата от деятельности товарищества в целом.

1. С прибыли, полученной от совместной деятельности, товариществу не нужно платить налог на прибыль. Также прибыль не облагается «упрощенным» налогом, даже если все товарищи применяют УСН (Письмо Минфина России от 22.12.2006 № 03-11-05/282). В рамках товарищества лишь определяется финансовый результат от совместной деятельности (прибыль или убыток), который затем распределяется между товарищами.

1. «Упрощенцы» учитывают доход, полученный от участия в простом товариществе, на основании п. 1 ст. 346.15, п. 9 ст. 250 НК РФ.

Для этого товарищ, ведущий общие дела, выполняет следующие обязанности (п. 3 ст. 278 НК РФ):

• определяет нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода прибыль каждого из товарищей пропорционально его доле (установленной соглашением) в прибыли товарищества за соответствующий период;
• ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, сообщает каждому из товарищей о величине причитающейся ему прибыли.

Свою часть прибыли, полученную от совместной деятельности, «упрощенец» учитывает на день поступления денежных средств на счета в банках (в кассу) или на день получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Данная сумма представляет собой чистый доход налогоплательщика, т.е. уже уменьшенный на величину расходов в рамках совместной деятельности.

1. Если в результате совместной деятельности получен убыток, то в отличие от прибыли он не распределяется между товарищами и не учитывается ими при налогообложении (п. 4 ст. 278 НК РФ).
2. По общему правилу организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС (п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ). Внесение вкладов товарищей в совместную деятельность поскольку не признается реализацией товаров (работ, услуг) (пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ).
3. Операции в рамках совместной деятельности облагаются НДС, даже если участниками простого товарищества являются «упрощенцы» (ст. 174.1, п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ).

Исчисление и уплата налога производятся по правилам главы 21 НК РФ.

В данном случае обязанности по уплате НДС и ведению общего учета операций исполняет один из участников. Как правило, это тот, кто ведет общие дела товарищества. Именно на него возлагаются обязанности плательщика НДС (п. 1 ст. 174.1 НК РФ).

В частности, по операциям в рамках простого товарищества он должен (п. п. 1, 2 ст. 174.1, п. 3 ст. 169 НК РФ):

• выставлять счета-фактуры покупателям (заказчикам) товаров (работ, услуг);
• вести книги покупок и книги продаж.

Также он может принимать к вычету НДС по товарам (работам, услугам), основным средствам и нематериальным активам. Для этого они должны быть приобретены в рамках договора простого товарищества и использоваться для облагаемых НДС операций по совместной деятельности (п. 3 ст. 174.1 НК РФ).

Для получения вычета необходимо, чтобы ваши поставщики в своих счетах-фактурах указывали в качестве покупателя товарища, исполняющего обязанности плательщика НДС (п. 3 ст. 174.1 НК РФ). Иначе в вычете вам будет отказано.

Если счет-фактура выставлен на иного участника товарищества, в него необходимо внести исправления (Письмо УФНС России по г. Москве от 17.10.2006 № 19-11/90800).

Есть еще одно условие для применения Участник, который ведет общий учет операций простого товарищества и одновременно осуществляет деятельность за рамками этого товарищества, должен вести раздельный учет операций. Только в этом случае он вправе получить вычет (абз. 2 п. 3 ст. 174.1 НК РФ).

Товарищ, который ведет учет операций, должен представлять в налоговый орган декларацию по НДС в электронной форме. Срок ее подачи - не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 5 ст. 174, п. 1 ст. 174.1 НК РФ, пп. «в» п. 7 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 № 382-ФЗ).

Право на освобождение от уплаты НДС в порядке ст. 145 НК РФ при совершении операций в рамках простого товарищества статьей 174.1 НК РФ не предусмотрено.

1. Бухгалтерский учет операций при совместном осуществлении деятельности, регулируется ПБУ 20/03, утвержденного Приказом Минфина России от 24 ноября 2003 г. № 105н.

Организации-товарищи при отражении в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности операций, связанных с участием в совместной деятельности (договоре простого товарищества), руководствуются пунктами 13 - 16 ПБУ 20/03, а организация, на которую договором возложено ведение общих дел, - пунктами 17 - 21 ПБУ 20/03. Так, операции в рамках совместной деятельности у товарища, ведущего общие дела, подлежат обособленному учету на отдельном балансе (п. 17 ПБУ 20/03).

1. В случае прекращения договора о совместной деятельности (при выходе участника из простого товарищества) происходит раздел общего имущества товарищей (выдел доли выходящего участника).

Если товарищу передается имущество в пределах стоимости его первоначального вклада в совместную деятельность, такая операция НДС не облагается (пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 6 п. 3 ст. 39 НК РФ). А со стоимости имущества, превышающей этот предел, участник, который ведет общие дела, обязан исчислить и уплатить НДС.

Подчеркнем, что в указанных нормах речь идет именно о первоначальном вкладе участников. Вклады, внесенные позднее, во внимание не принимаются.

Обратите внимание

Фирмы-товарищи принимают в состав доходов для целей расчета единого налога при УСН не весь объем полученной выручки, а лишь сумму прибыли, полученной от осуществления совместной деятельности (ст. 1048 ГК РФ). Она делится между всеми участниками товарищества пропорционально вкладу каждого из них, и в любом случае будет меньше выручки от реализации, так как уже представляет собой разницу между доходами и расходами товарищества.

И еще важные замечания.

1. Прежде чем принимать решение об организации бизнеса в рамках совместной деятельности, необходимо сформулировать «деловую или хозяйственную цель», для достижения которой будет организована совместная деятельность, которая, кроме этого, будет сопровождаться получением налоговой выгоды.

Впервые термин «деловая цель» был использован в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12 октября 2006 г. № 53. В нем было указано, что хозяйственные операции следует рассматривать в соответствии с их действительным экономическим смыслом, чтобы выявить искусственные юридические конструкции, не содержащие признаков противоправности (обмана, мошенничества), но в то же время не имеющие какого-либо разумного объяснения с позиции хозяйственной необходимости и сооруженные исключительно в целях минимизации налогообложения.

Таким образом, именно субъективный фактор – намерения налогоплательщика – играет решающую роль при оценке экономической обоснованности налоговой выгоды.

Поэтому при создании совместной деятельности необходимо продумать ее экономическое обоснование, не связанное исключительно с налоговой экономией. Например, товарищи объединяют свои вклады для ведения совместной деятельности, так как они не обладают достаточными ресурсами (финансовыми, трудовыми и т.д.) для самостоятельного осуществления такой деятельности. Для ведения совместной деятельности один может внести основные средства, второй предоставить персонал, третий денежные средства, опыт ведения такой деятельности и т.д. Так как у каждого товарища в отдельности всего этого в наличии нет, то создание совместной деятельности в этом случае будет оправданным.

1. В совместную деятельность лучше передавать ТМЦ или денежные средства. Это связано с применением специальных правил, установленных главой 26.2 Налогового кодекса для налогового учета операций по выбытию основных средств. Если вы передадите в совместную деятельность основные средства и (или) НМА, до того как истекли три года с момента учета расходов на их приобретение, придется пересчитать сумму единого налога за весь период пользования такими объектами (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

А в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет – до истечения 10 лет с момента их приобретения.

Исключив из расчета единого налога расходы на приобретение передаваемых в совместную деятельность объектов, налогоплательщики вправе учесть взамен лишь сумму амортизации, рассчитанной по правилам главы 25 Налогового кодекса (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). В результате пересчета получится к доплате не только единый налог за весь период использования такого объекта при упрощенной системе, но и пени.

14 Май

Здравствуйте! В этой статье мы расскажем про формы совместной деятельности ИП.

Сегодня вы узнаете:

• Как могут объединиться ИП для совместного получения прибыли;
• Как правильно составить договор между участниками деятельности;
• при объединении.

Как могут объединиться ИП

Существует несколько форм такой совместной деятельности:

• Работает одно физическое лицо , а неофициально вместе с ним трудится ещё несколько компаньонов;
• Простое товарищество;
• Совместная работа ИП и ООО.

Первый случай – самый ненадёжный и может стать поводом для разногласий участников добровольного союза. Один ИП имеет официальный статус, зарегистрирован в налоговом органе в качестве налогоплательщика. Другие же союзники официально никак не могут участвовать в данном ИП, так как индивидуальный предприниматель по закону включает только одно физическое лицо.

Получается, что вся прибыль принадлежит владельцу бизнеса, и в случае каких-то разногласий остальные участники могут остаться ни с чем.

Чтобы этого не произошло, обычно оформляются договоры займа. Те участники, что внесли свой вклад в развитие фирмы, оформляют заем на внесённую долю в отношении самого ИП. Прибыль, полученная компанией, распределяется между всеми участниками пропорционально вкладам.

Чаще всего такая форма сотрудничества ИП и физического лица встречается между близкими родственниками. Малознакомые лица вряд ли надумают заниматься такой формой бизнеса.

При этом официально всеми делами фирмы занимается владелец ИП, он же сдаёт отчётность в налоговый орган. Остальные участники союза могут только помогать в текущей деятельности.

Такая форма сотрудничества наименее распространена. Поговорим об остальных видах союзов более подробно, так как они встречаются в повседневной жизни гораздо чаще.

Создаём товарищество

Простое товарищество – форма объединения нескольких ИП. Это выгодное сотрудничество, позволяющее участникам соглашения объединить собственные ресурсы и направить их в нужное русло. Так как капитала и имущества становится больше в случае объединения, то можно совершать более крупные сделки, которые не позволительны для одного ИП.

При формировании товарищества каждый из участников вносит свою долю в развитие совместного бизнеса.

Она может выступать в качестве:

• Денежных средств;
• Какого-то имущества (к примеру, у вас есть собственный офис, который вы желаете передать на цели товарищества. Сюда же относятся автомобили, оборудование. Если вы , то также вправе предложить его новоиспечённому союзу для целей получения прибыли);
• Полезных знакомств (если в вашем окружении есть влиятельные персоны, которые могут поспособствовать развитию , смело расскажите об этом новому товариществу);
• Навыков и знаний (вы знаете алгоритмы составления бухгалтерских проводок или отлично разбираетесь в ремонте транспортных средств? Тогда вы сможете применить свои умения по назначению).

Вся прибыль, которую получает объединение ИП, распределяется между участниками в пределах своих первоначальных вкладов. Это означает, что полученная прибыль сразу же делится на количество участников.

В зависимости от того, какое условие распределения дохода будет прописано в соглашении между союзниками, прибыль может делиться поровну или в оговоренных пределах.

Если товарищество какой-то период времени работало в убыток, то и он будет распределён между участниками пропорционально. То есть, каждый компаньон рискует собственным имуществом в пределах своего вклада.

Каждый участник объединения, состоящего из нескольких ИП, имеет право представлять интересы от товарищества. Он может проводить сделки, выступать в суде или производить закупку товаров.

Договор совместной деятельности ИП

Этот договор является договором простого товарищества, можете использовать его и доработать под свои нужды.

• Скачать договор

Открываем ООО

Несколько ИП (как минимум двое) могут . Это более серьёзная и ответственная форма объединения собственных вкладов. несёт ответственность только по имуществу общества. Личная недвижимость, транспортные средства, денежные средства и прочая собственность не участвует в жизни объединения.

При создании ООО фигурирует учредительное собрание участников. Оно же сопровождает деятельность общества на протяжении всего времени существования. Любое решение принимается только таким собранием.

В результате встречи всех учредителей выносится определённое решение, которое заносится в . Данный документ хранится в организации и может потребоваться как для налогового органа, так и для банковских учреждений.

Вся возможная деятельность двух ИП и более в созданном обществе оговаривается в . Здесь же прописывается самого объединения. По закону он не может быть менее 10 000 рублей. Участников у ООО может быть до 50 человек.

Работа общества построена на общих вкладах участников. В отличие от ИП, и . ООО считается наиболее надёжным партнёром по сделкам, а потому ему доверяют значительное число контрагентов, нежели ИП.

Открытие и ведение ООО – довольно затратный процесс. Однако, такая форма объединения позволяет расширить границы собственного бизнеса и выйти на более высокий уровень. Создавать ООО имеет смысл в том случае, если желающих несколько и они собираются вести масштабное производство.

Могут ли взаимодействовать ИП и ООО

Нередки случаи, когда заключается союз между индивидуальным предпринимателем и обществом. Допустим, вы в качестве предпринимателя на выгодных условиях , но понимаете, что самостоятельное ведение бизнеса для вас становится обременительным.

Если у вас есть знакомые учредители из ООО, которым может пригодиться ваше помещение, то составление соглашения будет выгодно обоим.

Совместная деятельность ИП и ООО сопровождается заключением договора на конкретный срок действия. В данном случае ИП выступает компаньоном ООО и имеет право получать прибыль от совместной деятельности. Данная форма сотрудничества будет носить характер простого товарищества. В рассмотренном случае ИП вносит в качестве доли своё право аренды.

Соглашение между участниками союза очерчивает все стороны сделки и выделяет прибыль каждого участника. Такой союз благотворно влияет на развитие ИП. Если вы вступаете во взаимодействие с ООО в качестве ИП, то ваши дела при благоприятных событиях пойдут в гору.

Учитываем нюансы в соглашении

При любых формах совместной деятельности ИП необходимо грамотно заключать договор между участниками союза. Обязательное указание даже самых незначительных условий позволит избежать трудностей в дальнейшей деятельности и чётко разграничит объём прав, обязанностей всех компаньонов.

Соглашение должно включать:

• Объём и содержание доли каждого участника (необходимо указать взнос компаньонов и процент, который он составляет от общего имущества (будущей прибыли) товарищества);
• Пункт о том, что внесённые вклады являются совместной долевой собственностью;
• Способы покрытия убытков каждым участником;
• Срок контракта;
• Ответственность сторон (можно включить строку, указывающую на то, что если товарищество понесёт убытки из-за неудачных действий одного из участников, то последний и будет покрывать издержки);
• Права и обязанности каждого компаньона по ведению бизнеса;
• Пункт о бережном отношении к имуществу объединения.

К правам участников объединения обычно относят:

• Свободный доступ к имуществу участников;
• Ознакомление с финансовой отчётностью;
• Проведение сделок от имени товарищества;
• Получение дохода.

Отчитываемся перед налоговой

Если несколько ИП объединяются в простое товарищество, то необходимо учитывать в отчётности финансовые потоки такого товарищества и движения капитала, затрагивающее лишь конкретного ИП.

Это отражается в книге о доходах и расходах. Её необходимо вести таким образом, чтобы в конце отчётного года было понятно, какие потоки относятся к совместной деятельности, а какие фигурируют в деятельности самого ИП.

Причём у каждого участника объединения будет своя книга. Ведение общей отчётности не допускается.

Это важно для возможной проверки из налоговых структур. Если в книге будут какие-то неточности или расхождения, вам необходимо будет предоставить подтверждающие документы. Если таковых не найдётся, то к предпринимателям будут применены штрафные санкции, доначислен налог к уплате и соответственно пени за просрочку платежа.

Для тех предпринимателей, что практикуют , создание товарищества не допускается по закону. Это же относится и к тем, кто применяет «Доходы» с налогом в 6% от прибыли.

Связаны такие ограничения с махинациями среди предпринимателей в прошлом. ИП намеренно занижали собственные доходы и платили минимальные налоги в бюджет страны.

Важно учитывать и оплату . Те ИП, что находятся на УСН, как правило, не платят НДС. Однако, при заключении договора ИП с ООО нужно быть внимательным.

Выше мы описывали случай, когда ИП арендует помещение и готов заключить соглашение с ООО. Сам ИП платить НДС с аренды не должен, но при заключении союза ведением аренды должен продолжать заниматься ИП. В противном случае налоговая может расценить данный факт в качестве субаренды, за которую придётся оплачивать НДС.

Многие ИП, развивая свою деятельность, задумываются о сотрудничестве с другими ИП. Однако такая форма ведения бизнеса находится на особом контроле государства как один из способов ухода от налогов с использованием индивидуальной предпринимательской деятельности. В связи с чем у ИП возникают вполне понятная озабоченность и соответствующие вопросы.

Вопросы читателя
«Работаю в качестве ИП. Планирую осуществлять деятельность по оказанию услуг в сотрудничестве с другими ИП с использованием УСН.
Законодательство предоставляет нам право организовать свои партнерские отношения при помощи:
договора о совместной деятельности (простое товарищество без образования юрлица);
обычного гражданско-правового договора о сотрудничестве (который интересует в большей степени, так как партнеры могут меняться в зависимости от вида заказа).
В обоих случаях один из партнеров может представлять интересы других партнеров и заключать договор с заказчиком от своего имени с условием, что к исполнению заказа могут быть привлечены другие специалисты - ИП.
Необходимость в сотрудничестве может возникать в случаях, когда:
заказ является объемным, его невозможно выполнить в одиночку;
заказ невозможно разделить на отдельные части для каждого специалиста;
заказ требует привлечения специалистов разного профиля.
К тому же, может присутствовать такой момент, как незаинтересованность одного из партнеров в том, чтобы его заказчик заключал договор со вторым партером напрямую. Либо сам заказчик не желает заключать несколько договоров с разными специалистами, ему удобнее работать с одним, который найдет других исполнителей, заключит с ними договоры на оказание определенных услуг и сам рассчитается с ними за работу.
В связи с этим может возникнуть вопрос о налогообложении двух ИП, работающих по УСН. Не получится ли так, что главному исполнителю, который выступает перед заказчиком от имени всех соисполнителей, придется заплатить налог со всей суммы, поступившей ему на расчетный счет от заказчика, даже в том случае, если он часть суммы перечислит партнерам? А соисполнители, в свою очередь, в обязательном порядке повторно заплатят налог с поступившей им суммы. При этом общая сумма налогов будет гораздо больше, чем предусмотрено УСН».

О гражданско-правовых договорах между ИП
Законодательство прямо не запрещает такую форму сотрудничества между ИП, но правоприменительная практика и официальные разъяснения говорят о том, что если ИП заключает гражданско-правовой договор с другим ИП, то они рассматриваются как привлеченные к предпринимательской деятельности физлица, не являющиеся членами семьи и близкими родственниками. А это - нарушение Указа от 18.06.2005 № 285 «О некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности».
Вспомним, что согласно пункту 2 данного указа для занятия предпринимательской деятельностью в качестве ИП гражданин вправе привлекать не более трех физлиц по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам, в том числе заключаемым с юрлицами. А с 1 января 2008 года ИП может осуществлять деятельность только с привлечением членов семьи и близких родственников (супруг (супруга), родители, дети, усыновители, усыновленные (удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки). Предпринимательская деятельность с нарушением этих условий запрещается.
Есть также информационное письмо Минюстом, МНС и Минэкономики от 18.01.2008 (опубликовано в «ИП», 2008, № 4, стр. 1 вкладыша). В нем на основании определения предпринимательской деятельности из статьи 1 ГК («самостоятельная деятельность юридических и физических лиц, осуществляемая ими в гражданском обороте от своего имени, на свой риск и под свою имущественную ответственность и направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи вещей, произведенных, переработанных или приобретенных указанными лицами для продажи, а также от выполнения работ или оказания услуг, если эти работы или услуги предназначаются для реализации другим лицам и не используются для собственного потребления») обосновывается невозможность сотрудничества ИП, если речь идет о сотрудничестве в приносящей прибыль экономической деятельности (в нашем случае - по оказанию услуг). Указывается, что «определяющим признаком привлечения индивидуальным предпринимателем физических лиц для занятия предпринимательской деятельностью является участие таких лиц непосредственно в деятельности, обеспечивающей получение индивидуальным предпринимателем прибыли».
Из дальнейшего текста письма видно, что под физлицами министерства подразумевают не только просто граждан (работников), но также и ИП (эта позиция согласуется с пунктом 1 статьи 19 НК, согласно которому ИП признаются физлицами).
В письме говорится о том, что между ИП могут заключаться договоры только в тех случаях, когда ИП хотят оказать или получить сопутствующие услуги, и приводится перечень таких услуг:
оказание услуг по сертификации продукции, а также государственной гигиенической регистрации;
оказание услуг по обслуживанию кассовых суммирующих аппаратов;
оказание услуг по погрузке, разгрузке, перевозке и транспортной экспедиции;
предоставление в аренду торговых объектов;
оказание банковских услуг;
оказание услуг по статистическому декларированию товаров;
оказание услуг таможенного агента;
оказание услуг по уборке, техническому обслуживанию (коммунальные услуги) и (или) охране торговых объектов;
оказание аудиторских и юридических услуг;
оказание услуг по ведению бухгалтерского учета и отчетности.
А в последнем абзаце письма еще раз делается акцент на том, что деятельность лиц, выполняющих условия соответствующих договоров, не должна быть направлена на непосредственное получение индивидуальным предпринимателем дохода по осуществляемому им виду деятельности.
Честно говоря, в определении предпринимательской деятельности из статьи 1 ГК ничего не говорится о наемных работниках, тем более о гражданско-правовых договорах между ИП, что позволило бы сделать вывод о запрете на привлечение физлиц к деятельности ИП. Характеристика «самостоятельная деятельность» относится к статусу субъекта хозяйствования, поскольку у субъекта могут быть еще «не самостоятельные» представительства, филиалы и другие структурные подразделения.
Однако хотя письмо и не является нормативным документом, но единодушная позиция трех министерств указывает на то, по какому пути идет правоприменительная практика. А она такова, что любой договор (кроме перечисленных в информационном письме) между ИП будет рассматриваться как договор с физлицом, да еще и не родственником.
Такой подход к сотрудничеству ИП по гражданско-правовым договорам продиктован, скорее всего, желанием государства закрыть лазейку для тех, кто намерен избежать ограничений по количеству работников и сократить суммы отчисляемых налогов.

О договорах о совместной деятельности ИП
Еще не так давно такая форма сотрудничества ИП, как договор о совместной деятельности, или простое товарищество без образования юрлица (статья 911 ГК), вопросов со стороны контролирующих органов не вызывала. ИП могли объединяться в простые товарищества, но согласно статье 13 НК простые товарищества (участники договора о совместной деятельности) признавались уже организациями и уплачивали по этой деятельности налоги, предусмотренные для юрлиц. И далеко не во всех ситуациях такая совместная деятельность оказывалась для ИП экономически целесообразной. Тем более что согласно подпункту 5.1.4 статьи 286 «Общие условия применения упрощенной системы» НК простые товарищества не вправе применять УСН (эта же норма предусмотрена и подпунктом 2.1 Положения об упрощенной системе налогообложения, утвержденного Указом от 09.03.2007 № 119).
Однако теперь, похоже, под запрет попали и договоры о совместной деятельности ИП. Как нам сообщил специалист МНС, теперь такие договоры также рассматриваются как привлечение к предпринимательской деятельности физлиц-неродственников. Такое разъяснение содержится в письме Администрации Президента, с которым налоговики ознакомлены (текст самого письма нам найти не удалось).

Что в итоге?
1. В том виде, как планирует свою партнерскую деятельность наш читатель - силами двух ИП по гражданско-правовому договору или договору о совместной деятельности с применением УСН, она невозможна и незаконна.
2. ИП могут применять УСН и заключать с заказчиком отдельные договоры на оказание услуг от имени каждого из партнеров.
3. Прежде чем заключать между собой какой бы то ни было договор, рекомендуем ИП предварительно обратиться с запросом, не подпадает ли он под запрет по Указу № 285, в МНС, Минэкономики или Минюст.
4. Если без объединения усилий ИП все же не обойтись, можно задуматься о регистрации юрлица.

Игорь РАПТУНОВИЧ, аттестованный юрист

1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

1.1. Согласно настоящему договору I и II Участники обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли.

1.2. Вкладом I Участника является: .

1.3. Вкладом II Участника является: .

1.4. Вклад I Участника оценен Сторонами в .

1.5. Вклад II Участника оценен Сторонами в .

1.6. Стороны обязуются внести свои вклады не позднее .

2. ОБЩЕЕ ИМУЩЕСТВО ТОВАРИЩЕЙ

2.1. Внесенное Сторонами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью.

2.2. Внесенное Сторонами имущество, которым они обладали по основаниям, отличным от права собственности, используется в интересах Сторон и составляет, наряду с имуществом, находящимся в их общей собственности, общее имущество Сторон.

2.3. Ведение бухгалтерского учета общего имущества Сторон поручается: .

2.4. Пользование общим имуществом Сторон осуществляется по их общему согласию, а при недостижении согласия – в порядке, устанавливаемом судом.

2.5. Обязанности Сторон по содержанию общего имущества и порядок возмещения расходов, связанных с выполнением этих обязанностей, определяются в следующем порядке: .

3. ВЕДЕНИЕ ОБЩИХ ДЕЛ ТОВАРИЩЕЙ. ПРАВО НА ИНФОРМАЦИЮ

3.1. При ведении общих дел каждая Сторона вправе действовать от своего имени.

3.2. В отношениях с третьими лицами полномочие Стороны совершать сделки от имени Сторон удостоверяется соответствующей доверенностью.

3.3. Стороны имеют равное право на ознакомление со всей документацией по ведению дел.

4. РАСХОДЫ И УБЫТКИ

4.1. Стороны несут расходы и убытки пропорционально их вкладам в общее дело.

4.2. Прибыль, полученная в результате совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов Сторон в общее дело.

5. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

5.1. Во всем ином, не урегулированном в настоящем договоре, Стороны будут руководствоваться положениями действующего гражданского законодательства России.

Согласно нормам ГК России, любое физическое лицо, обладающее право— и дееспособностью, вправе трудиться в качестве индивидуального предпринимателя. Обладание таким статусом становится возможным после прохождения процедуры обязательной государственной регистрации в ФНС, подачи заявления в ПФР и прочие внебюджетные фонды (при оформлении на работу новых сотрудников), внесении необходимых изменений в ЕГРИП. Осуществляется такая деятельность на основании самостоятельно принятых ИП решений и действий, то есть полную ответственность за свой бизнес он несёт самостоятельно. Ответственность эта такая же, как и у физических лиц - имущественная. В этом и состоит существенное отличие предпринимательства от предприятий и организаций, которые отвечают по обязательствам только в размере уставного капитала, а решения принимаются коллективно, всеми участниками юридического лица.

Но и предприниматели могут действовать в своей деятельности с целью получения прибыли сообща. Объединения индивидуальных предпринимателей осуществляется на основе договора между ними о простом товариществе. Согласно ему, двое или более ИП могут объединить свои денежные средства для более эффективного хозяйствования с целью получения доходов. Заключение такого договора считается приемлемым, если предприниматели имеют общую цель, соединяют вклады всех членов товарищества и действуют (то есть, принимают решения) совместно. Деятельность простого товарищества имеет большое сходство с таковой юрлица, за исключением имущественной ответственности.

Объединения индивидуальных предпринимателей и их взаимоотношения регулируются нормами 55 главы ГК. Согласно им, вкладами в общее дело признаются не только денежные средства, а и иные материальные ценности - материалы, оборудование, помещения и прочее. Навыки каждого из членов товарищества и их деловые связи также можно считать общим вкладом в бизнес. Предполагается, что такие вклады должны быть одинаковыми, однако, в договоре можно указать разные по величине вклады товарищей. К тому же некоторым видам вклада бывает достаточно сложно придать оценочную стоимость, например, оборудованию, которое до объединения уже использовал в производственной деятельности один из ИП-товарищей. Все эти нюансы прописываются в тексте договора.

После объединения вкладов предпринимателей, имущество становится общим, но каждый ИП обладает долевым участием в нём. Общим имуществом признана и продукция, и товары, прибыль от их реализации, которые будут произведены с момента заключения договора и начала функционирования простого товарищества.

Объединения индивидуальных предпринимателей, как правило, ведут бухгалтерский учёт. Для этой цели используется труд наёмного работника или ведение бухгалтерии поручается одному из товарищей, владеющего достаточными знаниями. В договоре также определяется порядок возмещения расходов в случае нанесения ущерба имуществу. Пользование имуществом происходит всеми членами простого товарищества в равной степени. Обязанности по сохранению и содержанию общего имущества указываются при заключении договора.

Как и в случае с юридическим лицом, каждый из товарищей принимает решения и действует на основании принятых всеми членами положений. Действовать самостоятельно ИП в составе простого товарищества не может. Заключая сделку с третьим лицом, один из товарищей, как правило, обязан иметь доверенность на осуществление такого рода операций. Наделяется полномочиями он также с согласия всех членов и после принятия коллективного решения. Полномочия одного из товарищей могут быть прописаны сразу в тексте договора при его заключении.

Убытки или расходы распределяются между членами объединения в степени, равной их вкладам. Также и прибыль делится по стоимости их долей в товариществе. А вот по всем обязательствам все члены товарищества несут солидарную ответственность. В тексте договора может быть пункт о страховании рисков каждого из членов объединения. Это довольно распространённая практика, которая в дальнейшем сможет защитить интересы каждого товарища в отдельности в зависимости от ситуации. В договоре указывается минимальная страховая сумма. Заключается также дополнительный страховой договор, срок его действия распространяется на весь период функционирования простого товарищества, указанного в соответствующем договоре. Если договор об объединении продлевается после его окончания, то должен быть продлён и договор о страховании. Страховыми случаями принято считать нарушения каких-либо обязательств, прописанных в договоре и изменение условий хозяйствования, при которых товарищи получают заметно более низкую прибыль или оно становится нерентабельным по независящим причинам.

Договор о простом товариществе между ИП может быть прекращён. Происходит это в случае, когда один из ИП признан в судебном порядке банкротом, установлен факт смерти одного из ИП, один из членов желает выйти из состава товарищей или доля его будет перечислена в пользу кредитора после вынесения соответствующего решения суда. Если общее имущество поделить невозможно, то остальные члены объединения должны выплатить тому ИП, который намеревается выйти из состава, его долю в денежном эквиваленте.

В договоре о товариществе указываются основные персональные данные и реквизиты всех его членов. В конце договора обязательно стоят подписи всех его сторон. К самому тексту договора прикладывается договор страхования и иные приложения, подписанные сторонами-ИП. Срок либо указывается в тексте, либо считается неопределённым, то есть действует договор до того момента, пока один из его товарищей не пожелает выйти из состава объединения.