Факсимильная подпись на счетах фактурах. Факсимиле на счет фактуре

Использование факсимиле вместо собственноручной подписи очень удобно. Появляется возможность завизировать большее количество документов, не тратя на техническую работу свое драгоценное время. Но все ли документы можно подписывать, используя факсимиле?

По договоренности с контрагентом использовать факсимиле можно

Гражданский кодекс РФ допускает использование факсимильного воспроизведения подписи при совершении сделок в случаях и в порядке, предусмотренных законодательством или соглашением сторонп. 2 ст. 160 ГК РФ . Так как порядок использования факсимиле в договорных отношениях законодательно не установлен, то единственным основанием для его применения остается соглашение.

Факсимиле - клише-печать, воспроизводящая собственноручную подпись.

Иными словами, подписывать факсимиле договор и иные документы, оформляемые при совершении сделок (счета, накладные, акты и т. д.), можно, только предварительно заключив соглашение о его использовании. Такое соглашение можно составить как для конкретного договора, так и для всех договоров, заключаемых с определенным контрагентом. Соглашение может предусматривать, что факсимиле будет использовать только одна из сторон.

Составить этот документ можно так.

Соглашение об использовании факсимиле

г. Москва

Общество с ограниченной ответственностью «Энергия» в лице А.Е. Зуевой, действующей на основании доверенности от 14.01.2011, и Общество с ограниченной ответственностью «Смелость» в лице генерального директора Н.П. Сокольского, действующего на основании устава, договорились о возможности использования факсимильного воспроизведения подписей своих представителей при подписании договоров, актов, счетов, требований и иных документов (кроме счета-фактуры), связанных с исполнением договора.

НАПОМИНАЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ

Подписывать с помощью факсимиле договоры, счета, акты и т. д. можно, только если такая возможность письменно согласована с контрагентом.

Соглашение об использовании факсимиле нужно заверить собственноручными подписями сторон. Ведь если соглашение будет подписано с использованием факсимиле, нельзя будет утверждать, что в нем выражена воля лица, чья подпись воспроизведена (что согласие действительно достигнуто). Если возникнет спор, связанный с выполнением условий договора, подписанного факсимиле, отсутствие такого соглашения станет причиной признания договора судом недействительным либо незаключеннымПостановления ФАС ЗСО от 27.01.2010 № А02-413/2009 ; ФАС УО от 06.10.2009 № Ф09-7622/09-С5 ; ФАС ДВО от 13.08.2009 № Ф03-3794/2009 .

Возможность использования факсимиле для подписания документов, оформляемых в ходе исполнения договора, можно предусмотреть самим договором. Тогда именно его нужно подписать собственноручно.

Что нельзя подписывать факсимиле

Без соглашения подписывать факсимиле нельзя никакие используемые в работе документы. Именно поэтому не получится использовать факсимильную подпись:

• на налоговых декларациях. С тем, что декларация, подписанная факсимиле, не соответствует законодательству, согласен не только Минфин, но и судыПисьмо Минфина России от 26.10.2005 № 03-01-10/8-404 ; Постановление ФАС ВВО от 11.04.2008 № А11-2499/2007-К2-24/126 ;
• на бухгалтерской отчетности;
• на банковских документах (к ним относятся платежки, чеки, заявление на открытие счета, карточка с образцами подписей и т. п.)п. 2.8 Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации, утв. ЦБ РФ 03.10.2002 № 2-П . Более того, применение факсимиле для подписания карточки прямо запрещено Банком Россиип. 7.2 Инструкции ЦБ РФ от 14.09.2006 № 28-И ;
• на доверенности. С такой позицией согласны и контролирующие органыПисьмо МНС России от 01.04.2004 № 18-0-09/000042@ , и, как правило, судыПостановления ФАС УО от 05.04.2010 № Ф09-2085/10-С3 ; ФАС ЦО от 09.10.2007 № А09-8896/06-4 ; ФАС ВВО от 29.04.2005 № А11-1742/2003-К1-10/164 .

В перечисленных случаях это соглашение просто не с кем заключать. К тому же к налоговым и другим финансовым и административным отношениям гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено самим законодательствомп. 3 ст. 2 ГК РФ .

Факсимиле на счетах-фактурах и первичке - вопрос спорный

Контролирующие органы считают, что применение факсимиле при оформлении счетов-фактур и первичных документов неправомерно. Обосновывают они это тем, что такая возможность не предусмотрена налоговым и бухгалтерским законодательствомПисьма Минфина России от 01.06.2010 № 03-07-09/33 , от 17.09.2009 № 03-07-09/48 , от 26.10.2005 № 03-01-10/8-404 ; ФНС России от 07.04.2005 № 03-1-03/557/11 , от 14.02.2005 № 03-1-03/210/11 ; УМНС России по г. Москве от 02.06.2003 № 11-14/29297 . Есть судебные решения, подтверждающие позицию налоговиков

В соответствии с пунктом 6 статьи НК счет-фактура подписывается руководителем и главбухом организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом или доверенностью.

При этом использование счетов-фактур, подписанных факсимильной подписью, Налоговым кодексом не предусмотрено.

Таким образом счета-фактуры, составленные с использованием факсимильной подписи, признаются составленными с нарушением установленного порядка и не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету.

Такие разъяснения дает Минфин в письме .

Контрагент организации предлагает применять факсимильные подписи при документальном оформлении сделки. Возможны ли в этом случае негативные налоговые последствия при признании организацией расходов по налогу на прибыль и применении вычетов по НДС?

Да, возможны, ответил Минфин в письме .

Порядок оформления первичных учетных документов регулируется Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Одним из обязательных реквизитов является подпись лица (лиц), предусмотренного пунктом 6 части 2 Закона N 402-ФЗ, с указанием фамилии и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этого лица (лиц).

Таким образом, с целью формирования данных налогового учета необходимо наличие надлежащим образом составленных документов, подтверждающих понесенные расходы.

Следовательно, при исчислении налога на прибыль организаций не учитываются расходы, которые документально не подтверждены.

Учитывая изложенное, счета-фактуры, составленные с использованием факсимильной подписи, признаются составленными с нарушением установленного порядка и не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету.

Налоговая инспекция обнаружила в ходе выезда на фирму счета-фактуры, подписанные при помощи факсимиле. Однако когда инспекторы пришли снова, чтобы произвести выемку, то все счета-фактуры оказались с подлинными подписями. Выходит, компания сама изготовила новые счета-фактуры в ходе проверки, - сделали вывод в инспекции и отказали в вычетах по НДС.

Суд , так как:

1) экспертизу давности изготовления документов налоговики не проводили;

2) тот факт, что договоры поставки были исполнены, инспекцией не оспаривается;

3) расходы по оплате данного товара, подтвержденные теми же документами, приняты налоговым органом без возражений.

Практика показывает, что наиболее частые претензии налоговики предъявляют к подписи лица, проставленной на документе. При этом в законодательстве не содержится требований к личной подписи, например, о количестве символов, наличия инициалов и пр. На что обращают внимание налоговые инспекторы, проверяя документы? На нажим росчерка, а также насколько «уверенно» он проставлен.

Будет ли электронный документ признан юридически значимым, если в него вставлена отсканированная собственноручная подпись руководителя организации? Документ создавался в программе word.

Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в Постановлении от 27.09.2011 N 4134/11 поставил окончательную точку в вопросе об исполнении подписей уполномоченных лиц в счетах-фактурах.

Как установлено судами всех инстанций и подтверждено материалами дела, подписи руководителя и главного бухгалтера на счетах-фактурах, заявленных в подтверждение вычета по НДС, были выполнены путем факсимильного воспроизведения.

Однако, положениями ст. 169 НК РФ не предусмотрена возможность факсимильного воспроизведения подписи при оформлении счета-фактуры. Не содержит подобной нормы и Федеральный закон N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», в силу которого документы по бухгалтерскому учету должны содержать личные подписи соответствующих лиц, в связи с чем отступление от установленных правил влечет за собой отказ в применении налоговых вычетов по таким счетам-фактурам.

Коллекция выгодных для налоговиков решений ВАС РФ пополнилась еще одним. Президиум ВАС решил, что факсимильные подписи руководителя и главного бухгалтера на счете-фактуре - достаточное основание для отказа в вычете НДС. Аргумент, приведенный в пользу этого вывода, до обидного формален: ни в ст. 169 НК РФ, ни в Законе о бухгалтерском учете "не предусмотрено возможности факсимильного воспроизведения подписи при оформлении счета-фактуры".

ФАС Северо-Кавказского округа в отклонил довод о том, что проставление в счетах-фактурах факсимильной подписи при наличии соглашения об этом не свидетельствует о нарушении требований НК РФ.

ФАС отметил, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Принимая во внимание, что положениями НК РФ не предусмотрено возможности факсимильного воспроизведения подписи при оформлении счета-фактуры, а в силу положений закона о бухгалтерском учете данный первичный документ налогового и бухгалтерского учета должен содержать подлинные подписи соответствующих лиц, отступление от установленных правил влечет отказ в применении налоговых вычетов по таким счетам-фактурам.

Вчера Президиум ВАС РФ подтвердил, что подписи руководителя и главного бухгалтера на счетах-фактурах, выполненные путем факсимильного воспроизведения, свидетельствуют о несоблюдении порядка заполнения счетов-фактур и служат основанием для отказа в вычете.

В обоснование своей позиции по делу налогоплательщик ссылался на то, что действующее налоговое законодательство и законодательство о бухгалтерском учете не содержат норм, устанавливающих допустимые способы подписания счетов-фактур, и не содержат запрета на совершение подписи руководителя путем проставления штампа-факсимиле.

Налоговая инспекция же, напротив, настаивала на том, что положениями НК РФ не предусмотрено возможности факсимильного воспроизведения подписи при оформлении счета-фактуры.

ВАС РФ поддержал довод налоговиков, указав, что счет-фактура, как первичный документ налогового и бухгалтерского учета должен содержать подлинные подписи соответствующих лиц, в связи с чем отступление от установленных правил влечет отказ в применении налоговых вычетов по таким счетам-фактурам.

ФАС Волго-Вятского округа в подтвердил, что поскольку использование контрагентом в счетах-фактурах факсимильной подписи не являлось очевидным для покупателя, и было установлено только при проведении технической экспертизы, оснований для отказа в вычете не имеется.

ФАС отметил, что дефекты счетов-фактур сами по себе не могут являться основанием для отказа в вычете по НДС, поскольку данные счета-фактуры позволяют определить контрагентов по сделке, их адреса, объект сделки, количество поставляемых товаров, цену товара, а также сумму начисленного налога.

При этом использование налогоплательщиком права на вычет по НДС на основании счетов-фактур с факсимильной подписью является незаконным лишь при условии, что именно такой характер подписи был очевиден для налогоплательщика.

ФАС Поволжского округа в отклонил довод о том, что выполнение подписи факсимильной печатью не свидетельствует о порочности оформления первичных документов.

ФАС указал, что истцом не представлено письменного соглашения сторон об использовании при совершении сделок, в том числе при оформлении товарных накладных, факсимильного воспроизведения подписи.

Федеральным законом РФ "О бухгалтерском учете" и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ не предусмотрена возможность использования факсимиле на доверенностях, платежных документах, других документах, имеющих финансовые последствия.

Следовательно, судебные инстанции правомерно пришли к выводу о том, что спорные накладные составлены с нарушением требований действующего законодательства и не могут служить доказательством поставки, передачи товара покупателю в соответствии с условиями договора, в этой связи обязанности по их оплате не возникает.

ФАС Северо-Кавказского округа в пояснил, что выполнение подписи факсимильной печатью не свидетельствует о порочности оформления первичных документов.

В письме отмечается, что в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

При этом в налоговом уведомлении должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога.

Формы налоговых уведомлений на уплату налога на имущество физических лиц и транспортного налога утверждены Приказом ФНС РФ от 31.10.2005 N САЭ-3-21/551@.

Согласно гражданскому законодательству, факсимиле не допускается использовать на доверенностях, платежных документах, других документах, имеющих финансовые последствия.

При этом, согласно письму МНС РФ от 01.04.2004 N 18-0-09/000042@, должностным лицам территориальных налоговых органов запрещается использовать факсимиле подписи в основной деятельности.

Счет-фактура составлен с использованием факсимильной подписи

В правоприменительной практике встречаются споры по вопросу о правомерности предъявления к вычету налога на добавленную стоимость (НДС) на основании счета-фактуры, содержащего факсимильное воспроизведение подписи руководителя организации или главного бухгалтера .

Положения п. 2 ст. 160 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) разрешают использование при совершении сделок факсимильного воспроизведения подписи с помощью средств механического или иного копирования, электронной подписи либо иного аналога собственноручной подписи. Все это допускается в случаях и в порядке, предусмотренных законом, иными правовыми актами или соглашением сторон.
В то же время положения Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) не предусматривают использование факсимильного воспроизведения подписи и печати с помощью технического или иного копирования на счете-фактуре.

В то же время из п. 3 ст. 2 ГК РФ следует, что к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

Единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации установлены Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее — Закон N 129-ФЗ), в соответствии со ст. 9 которого все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, служащими первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет и которые могут приниматься к учету, только если они содержат обязательные реквизиты, в том числе и личные подписи должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций и правильность их оформления.

Официальная позиция

Минфин России в Письмах от 01.06.2010 N 03-07-09/33 и от 17.09.2009 N 03-07-09/48 указывает на то, что в соответствии с п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При этом использование счетов-фактур, подписанных факсимильной подписью, НК РФ не предусмотрено.

Следовательно, по мнению Минфина России, счета-фактуры, составленные с использованием факсимильной подписи, признаются составленными с нарушением установленного порядка и не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.

В Письме Минфина России от 04.06.2008 N 03-07-11/214 содержится вывод о том, что использование счетов-фактур, подписанных факсимильной подписью, законодательством Российской Федерации не предусмотрено.
Такие счета-фактуры считаются составленными и выставленными с нарушением порядка и не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Даже если условиями договора предусмотрена возможность использования факсимильной подписи при заполнении счетов-фактур, то налогоплательщик все равно не вправе принять по такому счету-фактуре НДС к вычету . Об этом говорится в Письме Минфина России от 17.06.2009 N 03-07-09/31.

Письма ФНС России от 14.02.2005 N 03-1-03/210/11 и от 07.04.2005 N 03-1-03/557/11 содержат аналогичные выводы.

Судебная практика

В настоящее время в арбитражной практике отсутствует единый подход к вопросу о правомерности предъявления к вычету НДС на основании счета-фактуры, подписи на котором проставлены с помощью факсимиле.

Некоторые суды разрешают принять к вычету НДС по счету-фактуре с факсимильной подписью руководителя или главного бухгалтера.

В Постановлении от 23.08.2011 N А12-22764/2010 Федеральный арбитражный суд (ФАС) Поволжского округа исходил из того, что действующее налоговое законодательство и законодательство о бухгалтерском учете не содержат норм, устанавливающих допустимые способы подписания счетов-фактур, и не предусматривают запрета на совершение подписи руководителя путем проставления штампа-факсимиле.

Исходя из Постановления ФАС Центрального округа от 12.08.2011 N А48-3632/2010, факсимильная подпись является не копией подписи, а способом выполнения оригинальной личной подписи, при этом действующее налоговое законодательство и законодательство о бухгалтерском учете не содержат норм, предусматривающих запрет на совершение подписи руководителя путем проставления штампа-факсимиле.

Как следует из Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 15.06.2011 N А53-15283/2010, налоговое законодательство не устанавливает допустимые способы подписания счетов-фактур. Факсимильная подпись не является копией подписи физического лица, а представляет собой способ выполнения оригинальной личной подписи, в связи с чем проставление на счетах-фактурах факсимильной подписи не свидетельствует о нарушении требований ст. 169 НК РФ.

В то же время другие арбитражные суды занимают противоположную позицию по данному вопросу.

В Постановлении от 11.07.2011 N А11-4080/2010 ФАС Волго-Вятского округа пришел к выводу, что использование налогоплательщиком права на вычет по НДС на основании счетов-фактур с факсимильной подписью является незаконным при условии, что именно такой характер подписи очевиден для налогоплательщика. Использование организацией в счетах-фактурах факсимильной подписи в данном случае не являлось очевидным для покупателя, поскольку данное обстоятельство установлено только при проведении технической экспертизы.

Суть дела

Пример. Налоговым органом на основании решения проведена выездная налоговая проверка налогоплательщика по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за проверяемый период.

По результатам проверки составлен акт, в котором налоговым органом отражены нарушения налогового законодательства, в том числе при проверке правильности исчисления НДС установлены нарушения, выразившиеся в необоснованном применении налоговых вычетов по счетам-фактурам, выставленным контрагентами налогоплательщика, а именно оформление счетов-фактур, оформленных с использованием факсимильной подписи. Выявленные в ходе проведения контрольных мероприятий обстоятельства не подтверждают реальность хозяйственных операций между налогоплательщиками и указанными контрагентами, расходы не являются экономически оправданными и документально подтвержденными.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, акта, возражений налогоплательщика, материалов дополнительных мероприятий налогового контроля налоговым органом вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, на основании которого налогоплательщику предложено уплатить налог, в том числе НДС.

Позиция суда

Счета-фактуры, подписанные путем проставления штампов-факсимиле, воспроизводящих личные подписи руководителя и главного бухгалтера организации, составлены с нарушением требований, установленных п. 6 ст. 169 НК РФ.

Налоговые вычеты по НДС применяются только при наличии соответствующих первичных документов на основании счетов-фактур (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Порядок оформления и выставления счетов-фактур установлен ст. 169 НК РФ, согласно которой счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. При этом счета-фактуры должны быть составлены с соблюдением требований к их оформлению, приведенных в п. п. 5 и 6 названной статьи.

В соответствии с п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Факсимиле представляет собой клише, т.е. точное воспроизведение рукописи, документа, подписи средствами фотографии и печати.

Положениями ст. 169 НК РФ не предусмотрено возможности факсимильного воспроизведения подписи при оформлении счета-фактуры. Не содержит подобной нормы и Закон N 129-ФЗ, в силу которого документы бухгалтерского учета должны содержать личные подписи соответствующих лиц, в связи с чем отступление от установленных правил влечет отказ в применении налоговых вычетов по таким счетам-фактурам.

Таким образом, является правомерным вывод налогового органа и суда первой инстанции о том, что представленные в обоснование заявленных налоговых вычетов по НДС счета-фактуры, подписанные путем проставления штампов-факсимиле, воспроизводящих личные подписи руководителя и главного бухгалтера организации, составлены с нарушением требований, установленных п. 6 ст. 169 НК РФ.

С учетом изложенного доводы налогоплательщика о том, что действующее законодательство не содержит запрета на подписание счета-фактуры с использованием факсимильной подписи, отклоняются судом апелляционной инстанции как необоснованные.

Этот пример составлен по материалам Постановления Третьего арбитражного апелляционного суда от 10.02.2012 N А33-18925/2010.

Следует отметить, что Третий арбитражный апелляционный суд руководствовался позицией, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (ВАС РФ) от 27.09.2011 N 4134/11 (далее — Постановление N 4134/11).

В Постановлении N 4134/11 Президиум ВАС РФ признал правомерным отказ налогового органа в применении вычета по счетам-фактурам в связи с несоответствием порядка их заполнения требованиям ст. 169 НК РФ, поскольку подписи руководителя и главного бухгалтера на счетах-фактурах выполнены путем факсимильного воспроизведения. Это было мотивировано тем, что ни ст. 169 НК РФ, ни Закон N 129-ФЗ не содержат положений, позволяющих оформлять документы первичного бухгалтерского и налогового учета с использованием факсимильной подписи лиц, уполномоченных на их подписание.

В Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 12.03.2008 N Ф03-А73/08-2/445 суд указал, что факсимиле является аналогом собственноручной подписи и, следовательно, носит вторичный, производный характер от собственноручной подписи, является ее технической имитацией.

можно ли ставить факсимиле на счет фактуре

Поскольку Закон N 129-ФЗ предусматривает наличие личной подписи, проставление в счетах-фактурах факсимиле свидетельствует о нарушении предпринимателем налогового законодательства в соответствии с п. 6 ст. 169 НК РФ.

В Постановлении от 28.07.2008 N Ф03-А37/08-2/2876 ФАС Дальневосточного округа отметил, что ст. 169 НК РФ не предоставляет возможности использования факсимильных подписей руководителя и главного бухгалтера организации.

Аналогичные выводы изложены и в Постановлениях ФАС Дальневосточного округа от 07.04.2008 N Ф03-А73/08-2/918, ФАС Северо-Западного округа от 10.04.2008 N А56-22886/2007, от 15.10.2009 N А56-3641/2009.

Еще один заслуживающий внимания вывод сделал ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 03.12.2009 N А33-989/2009, приняв сторону налогового органа.

По мнению налогоплательщика, сам по себе факт подписания счетов-фактур факсимиле при отсутствии в оспариваемом решении налогового органа иных оснований для отказа в применении налоговых вычетов не может служить основанием для признания решения налогового органа законным.

Суд учел, что использование при совершении сделок факсимильного воспроизведения подписи с помощью средств механического или иного копирования, электронно-цифровой подписи либо иного аналога собственноручной подписи допускается в случаях и в порядке, предусмотренных законом, иными правовыми актами или соглашением сторон.

Суд пришел к выводу о том, что проставление на счетах-фактурах факсимильной подписи при отсутствии соглашения об этом свидетельствует о нарушении организацией требований, установленных ст. 169 НК РФ.

Октябрь 2012 г.

Налоговые споры, Счет-фактура

Факсимильная подпись на счетах-фактурах

Организации, которым необходимо выставить большое количество счетов-фактур, иногда используют факсимильные подписи руководителя и главного бухгалтера. Факсимильная подпись представляет собой способ выполнения оригинальной личной подписи. Она носит вторичный, производный характер от собственноручной подписи и является ее технической имитацией. О последствиях использования факсимильной подписи читайте в данной статье.

Возможность использования при совершении сделок факсимильного воспроизведения подписи с помощью средств механического или иного копирования, электронно-цифровой подписи либо иного аналога собственноручной подписи допускается в случаях и в порядке, предусмотренных законом, иными правовыми актами или соглашением сторон (п. 2 ст. 160 Гражданского кодекса РФ).

Покупатель, приобретающий товары (работы, услуги, имущественные права) для осуществления операций, облагаемых НДС, вправе принять к вычету предъявленный продавцом налог (п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Основанием для вычета является счет-фактура, содержащий все обязательные реквизиты и подписи (п. п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ). При получении счета-фактуры с факсимильной подписью у покупателя возникает вопрос: можно ли на основании такого документа предъявить "входной" НДС к вычету? Ведь счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, предусмотренного п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. А п.

Комментарии и мнения

6 этой статьи установлено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (или иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Позиция Минфина и ФНС

Проблема, связанная с возможностью принятия налогоплательщиками к учету документов, заверенных факсимильной подписью, существует уже давно. Минфин России неоднократно выражал мнение, что использование счетов-фактур, заверенных факсимильной подписью, НК РФ не предусмотрено. Ключевым моментом указанной позиции является трактовка нормы п. 6 ст. 169 НК РФ о подписании счета-фактуры как предусматривающей исполнение в ней подписи исключительно собственноручно. Поэтому, по мнению финансистов, счета-фактуры, составленные с использованием факсимильной подписи, считаются оформленными с нарушением требований НК РФ и не могут являться основанием для принятия НДС к вычету. Данная позиция была высказана Минфином России в Письмах от 01.06.2010 N 03-07-09/33, от 17.09.2009 N 03-07-09/48, от 17.06.2009 N 03-07-09/31, от 28.04.2009 N 03-07-09/24, от 22.01.2009 N 03-07-11/17, от 04.06.2008 N 03-07-11/214, от 26.10.2005 N 03-01-10/8-404 и др.

На первый взгляд позиция Минфина России вполне логична. Действительно, правила выставления счетов-фактур регулируют вопросы налогового учета, а не совершения сделок, в связи с чем к ним не могут применяться положения гражданского законодательства, а нормы законодательства о налогах и сборах не оговаривают возможность исполнения подписи факсимильным способом. Вместе с тем специалисты Минфина России избегают ответа на вопрос, в какой части п. 6 ст. 169 НК РФ устанавливается обязательность заверения счета-фактуры исключительно собственноручной подписью. Положения данного пункта указывают, что счет-фактура "подписывается". Но каким способом — ни в п. 6 ст. 169 НК РФ, ни в какой-либо иной норме законодательства о налогах и сборах не оговаривается. В Письме от 01.06.2010 N 03-07-09/33 специалисты Минфина России сообщили: мнение относительно факсимильной подписи, изложенное в нем, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем Письме.

Позиция финансового ведомства была поддержана и раньше в Письмах ФНС России от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@, от 17.05.2005 N ММ-6-03/404@, от 07.04.2005 N 03-1-03/557/11, от 14.02.2005 N 03-1-03/210/11, УФНС России по г. Москве от 06.09.2006 N 19-11/78314. Представители налогового ведомства также уточняли: согласно п. 2 ст. 169 НК РФ покупатель не вправе регистрировать в книге покупок выставленные продавцом счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения. Поэтому предъявлять к вычету или возмещению суммы НДС на основании счетов-фактур, оформленных с использованием факсимильных подписей, налогоплательщик не может.

Изложенная точка зрения нашла поддержку и в решениях некоторых арбитражных судов (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 15.10.2009 по делу N А56-3641/2009, Дальневосточного округа от 28.07.2008 N Ф03-А37/08-2/2876, Восточно-Сибирского округа от 03.12.2009 по делу N А33-989/2009, от 06.08.2007 N А33-2095/07-Ф02-4010/07, Поволжского округа от 19.07.2007 по делу N А65-3666/2006).

Однако в п. 1 ст. 11 НК РФ установлено следующее: если иное не предусмотрено НК РФ, институты, понятия и термины гражданского законодательства применяются в значении, в котором они используются в этой отрасли. И хотя бухгалтерское законодательство не говорит прямо о возможности факсимильной подписи первичных документов, специалисты спорят, можно ли применять в этом случае положения гражданского законодательства. Поскольку судьи чтят ГК РФ, они часто трактуют те или иные неясности НК РФ в пользу налогоплательщиков, применяя именно нормы гражданского законодательства.

Анализ арбитражной практики

Так, Высший Арбитражный Суд РФ в Постановлении от 13.02.2009 N ВАС-16068/08 решил, что действующее налоговое законодательство и законодательство о бухгалтерском учете не содержат нормы, устанавливающие допустимые способы подписания счетов-фактур, и не предусматривают запрет на совершение подписи руководителя путем проставления штампа (факсимиле). Факсимильная подпись — это способ выполнения оригинальной личной подписи, поэтому проставление ее на счетах-фактурах не свидетельствует о нарушении компанией требований, установленных ст. 169 НК РФ. Следовательно, счет-фактура, оформленный подобным образом, не лишает плательщика НДС права на вычет. При этом необходимо соблюсти условие ст. 160 ГК РФ: возможность использования факсимиле должна быть прямо предусмотрена в договоре.

8 апреля 2009 г. в Определении N ВАС-3935/09 ВАС РФ вновь обратился к "факсимильной" проблеме. Коллегия судей ВАС РФ поддержала налогоплательщика, правовую позицию, занятую Арбитражным судом Республики Башкортостан, Восемнадцатым арбитражным апелляционным судом и ФАС Уральского округа, и отказала налоговому органу в передаче дела в Президиум ВАС РФ. Данное Определение стало третьим, в котором судьи ВАС РФ указали на необоснованность позиции Минфина России и ФНС России по вопросу использования документов с факсимильными подписями. Ранее об этом говорилось и в Определении ВАС РФ от 20.08.2007 N 10091/07.

К аналогичному выводу приходят и федеральные суды. Системно анализируя нормы п. 6 ст. 169 НК РФ, п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и ст. 4 Федерального закона от 10.01.2002 N 1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи", суды приходят к выводу: факсимильная подпись является не копией, а способом выполнения оригинальной личной подписи. В связи с этим счета-фактуры с факсимильной подписью соответствуют требованиям ст. 169 НК РФ. На этом основании судьи некоторых федеральных округов вынесли решения в пользу налогоплательщиков, принявших к вычету суммы НДС, указанные в счетах-фактурах, на которых были проставлены факсимильные подписи (см., например, Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 02.03.2010 по делу N А53-2634/2009, от 12.10.2009 по делу N А32-12030/2007-19/302, Восточно-Сибирского округа от 13.10.2009 по делу N А33-16226/08 (Определением ВАС РФ от 15.01.2010 N ВАС-17618/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), Дальневосточного округа от 14.10.2009 N Ф03-5231/2009, Северо-Западного округа от 30.11.2009 по делу N А13-8617/2008, Волго-Вятского округа от 28.09.2009 по делу N А43-29505/2008-40-1257, Поволжского округа от 26.03.2009 по делу N А55-6067/2008 (Определением ВАС РФ от 17.07.2009 N ВАС-8971/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), от 12.03.2009 по делу N А12-6410/2008).

Вопреки распространенному мнению успех в этих спорах сопутствует налоговым органам далеко не всегда. Приведенные выше примеры наглядно свидетельствуют, что судебно-арбитражная практика, мягко говоря, довольно далека от единообразия. Таким образом, покупатель может принять к вычету НДС на основании счета-фактуры, составленного с использованием факсимильной подписи.

Однако эту позицию, скорее всего, налогоплательщику придется отстаивать в суде.

Окончательное решение "факсимильной" проблемы находится в компетенции Президиума ВАС РФ.

Если налогоплательщик не желает возникновения трений с налоговиками при проверке, счета-фактуры с факсимильными подписями ему следует по возможности все же заменить на счета-фактуры с оригинальной личной подписью руководителя организации и главного бухгалтера либо индивидуального предпринимателя.

А продавцам следует обратить внимание на формулировку п. 6 ст. 169 НК РФ: счет-фактура может быть подписан не только руководителем и главным бухгалтером, но и уполномоченными распорядительным документом лицами. При оформлении счета-фактуры последним способом вместо фамилий и инициалов руководителя и главного бухгалтера организации в счете-фактуре рекомендуется указывать фамилию и инициалы подписавшего его лица (Письма Минфина России от 06.02.2009 N 03-07-09/04, от 28.04.2009 N 03-07-09/23). ФНС России в Письме от 18.06.2009 N 3-1-11/425@ обращает внимание, что если в счете-фактуре в реквизитах "Руководитель организации" и "Главный бухгалтер" присутствуют их фамилии и инициалы, под указанными реквизитами рекомендуется дополнительно указать следующие сведения: "За руководителя организации" и "За главного бухгалтера" соответственно. При этом уполномоченное лицо ставит свою подпись и после нее указывает фамилию и инициалы лица, подписавшего данный счет-фактуру.

Кстати, в Письме от 09.07.2009 N ШС-22-3/553@ ФНС России констатировала: в отличие от организации, индивидуальному предпринимателю положениями ст. 169 НК РФ право подписания счета-фактуры его уполномоченным представителем не предоставлено. Поэтому он не вправе возложить обязанность подписания счетов-фактур на уполномоченных им лиц. При этом было сообщено, что с Минфином России указанное мнение согласовано (Письмо Минфина России от 29.06.2009 N 03-07-15/98). Более того, в Письме Минфина России от 14.01.2010 N 03-07-09/02 указано: финансовое ведомство поддерживает мнение, изложенное в Письме ФНС России от 09.07.2009 N ШС-22-3/553@, об отсутствии в налоговом законодательстве нормы, предусматривающей право индивидуального предпринимателя возлагать обязанности подписывать счета-фактуры на уполномоченных им лиц. По данному вопросу тоже можно спорить, но, скорее всего, дело дойдет до суда.

Л.П.Фомичева

Аттестованный аудитор

Минфина России,

налоговый консультант

Факсимиле на счете-фактуре: можно ли?

Можно ли на накладных и счетах-фактурах проставлять подпись директора – факсимиле? Имеются ли какие-то последствия со стороны проверяющих органов, если на накладных-счетах-фактурах поставлена подпись директора – факсимиле?

Проверяем подписи на счетах-фактурах и первичных документах

Вторая сторона приняла счет-фактуру с такой подписью.

Бухгалтер предприятия

В соответствии со статьей 14 Закона Республики Узбекистан "О бухгалтерском учете" одним из обязательных реквизитов первичных учетных документов являются наименование должностей и подписи с указанием фамилии и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации лиц (лица), совершивших хозяйственную операцию.

Лица, составившие и подписавшие первичные учетные документы, несут ответственность за своевременность, правильность и достоверность, а также за передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете.

Согласно статье 13 данного Закона, документы, служащие основанием для приема и выдачи денег, товарно-материальных и других ценностей, кредитные и расчетные обязательства, а также финансовая и иная отчетность подписываются руководителем субъекта бухгалтерского учета или лицами, им определяемыми.

Документы без подписи лиц, указанных в части второй настоящей статьи, считаются недействительными.

В силу части второй статьи 107 Гражданского кодекса Республики Узбекистан (далее – ГК) допускается при совершении сделки использование средств факсимильного копирования подписи, если это не противоречит законодательству или требованию одного из участников.

Таким образом, накладная-счет-фактура как первичный учетный документ, который служит основанием для выдачи товарно-материальных ценностей, должен быть подписан руководителем или лицами, им определяемыми.

Факсимиле является лишь средством копирования подписи. По смыслу же законодательства о бухгалтерском учете документы считаются действительными при наличии подписи.

Кроме того, именовать бухгалтерские операции (документы) сделками в смысле статьи 107 ГК – сомнительно.

Документы без подписи указанных лиц считаются недействительными.

В дополнение хотелось бы отметить, что на основании пунктов 2 и 71 Положения о порядке изготовления, хранения и пользования печатями и штампами (рег. № 1077 от 27.10.2001 г.) штампы без наименования, а также пломбиры, факсимиле и штемпеля изготавливаются штемпельно-граверными предприятиями без разрешений органов внутренних дел (на основании договоров с приложением эскизов).

При таком подходе увеличивается возможность подделки различных бухгалтерских документов.

В связи с этим повторимся и предупредим, что лица, составившие и подписавшие первичные учетные документы, несут ответственность за их правильность и достоверность.

А если уже имеется такой документ (вместо подписи – факсимиле), и это устроило обе стороны сделки, можно ли оставить его, не изменяя?

Мнение автора. Полагаем, что сторонам следует придерживаться требований законодательства, которое устанавливает, что первичные документы должны иметь такой обязательный реквизит, как подписи лиц, совершивших хозяйственную операцию. Понятия "подпись" и "средство копирования подписи (факсимиле)", на наш взгляд, неравнозначны.

При проведении налоговой проверки проверяющие могут квалифицировать это как нарушение порядка ведения бухгалтерского учета и привлечь ответственных лиц к административной ответственности по статье 1751 Кодекса Республики Узбекистан об административной ответственности, которая предусматривает наложение штрафа на должностных лиц от 5 до 10 МРЗП.

Дополнительно сообщаем, что, согласно пункту 15 Порядка учета и оформления счетов-фактур (рег. № 2439 от 22.03.2013 г.), счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером и заверяется печатью предприятия.

Икрам АБДУЛКАДЫРОВ, эксперт-юрист

Таким образом, у налогоплательщиков, принимающих к вычету НДС на основании счетов-фактур, подписанных с использованием факсимиле, существуют налоговые риски. Однако если налогоплательщик примет решение принимать от контрагентов счета-фактуры, подписанные с использованием факсимиле, то при обосновании своего права на налоговый вычет он может ссылаться на второй абзац п. 2 ст. 169 НК РФ, где указано, что ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога. Использование факсимильной подписи в счете-фактуре не препятствует налоговым органам в определении всех перечисленных показателей. Следовательно, рассматриваемый способ заполнения счета-фактуры не может являться основанием для отказа в принятии покупателем сумм НДС, предъявленных продавцом, к вычету.

Иные варианты подписания счетов-фактур

Интересно, что, по мнению арбитражных судов, подражание подписи генерального директора на счете-фактуре находится в рамках закона, а впечатывание текста в подписанный им бланк - нет.

Факт подписания отдельных счетов-фактур не руководителем, а другими лицами с подражанием его подписи (что следует из заключения эксперта), сам по себе не влечет вывод о необоснованном возмещении НДС по всем счетам-фактурам. Компания в целях урегулирования с инспекцией спора относительно подписания документов заключила с контрагентами соглашения о подписании дубликатов документов. Сторонами при наличии оригиналов документов были подписаны дубликаты спорных документов и установлено, что указанные документы считаются действительными, поскольку подписаны непосредственно руководителями. Судьи сделали основанный на материалах дела вывод о том, что налоговый орган не доказал, что совершение спорных хозяйственных операций направлено на получение обществом необоснованной налоговой выгоды (см. постановление АС Северо-Кавказского округа от 17.08.2015 N Ф08-4861/15).

В другом деле экспертиза показала, что спорное письмо было изготовлено путем монтажа, а именно: сначала были напечатаны реквизиты бланка и строка "Генеральный директор ООО....", затем была выполнена подпись, а после этого был впечатан текст письма. Суд разъяснил, что подпись является важнейшим реквизитом документа, составленного в письменной форме. Подписью завершается составление договора, она подтверждает, что содержание договора соответствует действительной воле стороны. Таким образом, в соответствии с требованиями закона первоначально составляется сам договор, согласовываются его условия и только после этого договор скрепляется подписью. Иная последовательность действий лишает составленный таким образом документ доказательственной силы (см. постановление АС Дальневосточного округа от 20.05.2015 N Ф03-1153/15).

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Налоговики, как правило, отказывают организациям в вычете НДС по счетам-фактурам с факсимильной подписью. Теперь сделать это им будет сложнее. Дело в том, что Высший арбитражный суд РФ в определении от 19 февраля 2010 г. № ВАС-755/10 указал, что организация имеет право заявить вычет по счету-фактуре с факсимиле.

Суть спора

Крестьянское хозяйство приобрело комбайн. От продавца был получен счет-фактура, на котором стояла факсимильная подпись руководителя. На основании этого документа «входной» НДС был принят к вычету. Однако инспекторы признали вычет неправомерным.

Аргументы у налоговиков были такие. В соответствии с пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура должен подписываться руководителем и главным бухгалтером организации либо иными уполномоченными на то лицами. Документы без собственноручной подписи этих лиц не могут служить основанием для вычета НДС. Ведь в данном случае, по мнению чиновников, счет-фактура оформлен ненадлежащим образом.

Сельхозпредприятие не согласилось. Ведь пункт 2 статьи 160 Гражданского кодекса РФ предоставляет сторонам возможность использовать при совершении сделок факсимильное воспроизведение подписи с помощью средств механического или иного копирования. Главное, чтобы контрагенты не возражали против этого.

Что решил суд

Судьи ВАС РФ с доводами представителей инспекции также не согласились. И вот почему.

Действительно, согласно пункту 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ, счет-фактуру должны подписывать руководитель и главный бухгалтер. Однако Налоговый кодекс РФ не запрещает заверять счета-фактуры факсимильной подписью. Тем более что факсимиле является способом выполнения оригинальной подписи лично, а не ее копией.

Кроме того, суд принял во внимание тот факт, что обстоятельства по делу свидетельствовали о наличии реальных хозяйственных операций. Значит, сельхозпредприятие обоснованно заявило вычет по счету-фактуре, подписанному факсимиле.

Рассматриваемая ситуация непростая. В практике последних лет каждого из окружных арбитражных судов встречаются как положительные решения по данному вопросу, так и отрицательные. Например, в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 23 марта 2010 г. по делу № А63-4300/2009-С4-9 судьи признали, что счета-фактуры с факсимиле соответствуют требованиям Налогового кодекса РФ. А в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 1 апреля 2008 г. № Ф08-1547/08-558А арбитры пришли к противоположному выводу.

К тому же чиновники настаивают, что принимать к вычету НДС по счетам-фактурам с факсимиле неправомерно (см., например, письма Минфина России от 4 июня 2008 г. № 03-07-11/214, ФНС России от 17 мая 2005 г. № ММ-6-03/404@).

Однако ВАС РФ подтвердил, что факсимиле приравнивается к оригинальной подписи. И отказывать в вычете НДС по таким счетам-фактурам неправомерно. Не исключено, что претензий со стороны чиновников теперь будет меньше. Тем более что с 1 января 2010 года пункт 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ действует в обновленной редакции. Теперь ошибки в счетах-фактурах не являются основанием для отказа в вычете НДС, если они не препятствуют идентифицированию продавца (покупателя).

ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО НЕ СОДЕРЖИТЗАПРЕТА НА ФАКСИМИЛЕ

В пункте 2 статьи 160 Гражданского кодекса РФ сказано: «...использование при совершении сделок факсимильного воспроизведения подписи с помощью средств механического или иного копирования возможно в случаях и в порядке, предусмотренных законом, иными правовыми актами или соглашением сторон».

Статьей 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ определено, что одним из обязательных реквизитов первичных документов являются личные подписи лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции. Однако не уточнено, что личной счи-
тается именно собственноручная подпись. Можно сделать вывод, что заверять факсимиле допустимо и «первичку».