Бухгалтерский учет операций с использованием банковских карт. Московский государственный университет печати Ведение и учет банковских операций

Правилам открытия, ведения и закрытия банковских сче­тов клиентов в банках РК, утвержденным постанов­лением Правления Национального Банка РК от 02.06.2000 г. № 266

Банковский счет – это способ отражения договорных отношений между банком и владельцем счета по приему депозита и совершению банком операций, связанных с обеспечением наличия, принятием сумм и изъятием сумм по поручению владельца счета или распоряжения третьих лиц (банк, налоговая полиция, налоговый комитет, поставщики).

Банковские счета могут открываться и вестись как в тенге, так и в иностранной валюте.

При открытии текущего или корреспондентского счета по договору банковского счета банк обязуется принимать деньги, поступающие в пользу клиента, выполнять распоряжения клиента о переводе (выдаче) клиенту или третьим лицам соответствующих сумм денег и оказывать другие услуги, предусмотренные договором банковского счета.

Учет операций по текущему счету ведется на счете 1030 - «Денежные средства на текущих банковских счетах», где учитывается движение ДС на текущих банковских счетах в национальной и в иностранных валютах;

На текущем счете сосредоточиваются свободные ДС и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие поступления.

Открытие банковского счета производится при заключении договора, для этого необходимо представить для резидентов РК юрид. лиц:

1) документ с образцами подписей и оттиска печатей;

2) РНН;

3) документ установленной формы, выданный районным отделом труда и соц. защиты, подтверждающих факт регистрации по отчислениям в ПНФ соц. налога.

В документах с образцами подписей правом первой подписи обладает руководитель п/я, правом второй подписи – главный бухгалтер. Банковский счет закрывается по заявлению клиента. После закрытия банковского счета юр. или физ. лицу банк в 10-днеыный срок обязан письменно уведомить об этом соответствующие налоговые органы. При закрытии счета его владелец обязан возвратить банку чековые книжки с оставшимися неиспользованными чеками, указав их номера в прилагаемом заявлении, подтвердить остаток средств на банковском счете.

Договор банковского счета должен содержать: предмет договора, регистрационный номер хозяйствующего субъекта-клиента, порядок распоряжения деньгами, условия оказания банком услуг и порядок их оплаты, договор заключается обычно на 1 год. Прием и выдача наличных денег, безналичные расчеты банк производит по документам специальной формы.

Основные формы безналичных расчетов:

1) платежное поручение;

2) чек - платежный документ, содержащий письменный приказ чеко­дателя банку-получателю, основанный на договоре между ними, об уп­лате указанной в таком приказе суммы денег чекодержателю;

3) вексель - платежный документ строго установленной формы, со­держащий одностороннее безусловное денежное обязательство;

4) платежное требование-поручение;

5) аккредитив;

6) инкассовое распоряжение, инкассовое распоряжение органов на­логовой службы и таможенных органов;

Поступление ДС

Деньги как экономическая категория. Функции денег. Виды денег. Таким образом, деньги - историческая категория товарного производства, изменяющая свою форму в зависимости от условий хозяйствования. Выделившись из всех товаров, как особый товар, они сохранили за собой товарную природу, так как обладают обоими свойствами товара - стоимостью и потребительной стоимостью.

Деньги разрешили противоречие между потребительной стоимостью и стоимостью товаров, так как способны через свою стоимость выражать потребительную стоимость всех остальных товаров.

Сущность денег проявляется в выполняемых ими функциях. Каждая функция денег является специфическим частным выражением их сущности. Единство функций создает представление о деньгах как об особом, специфическом товаре, участвующем в качестве необходимого элемента в воспроизводственном процессе общества.

Рисунок 1- Функции денег

Деньги как мера стоимости используются для сравнения и измерения стоимостей различных товаров и услуг. Не деньги делают товары соизмеримыми, а количество овеществленного человеческого труда, затраченного на производство товаров; все товары могут быть измерены в стоимостном выражении одним и тем же специфическим товаром, обладающим стоимостью - деньгами.

Особенность функции денег как меры стоимости заключается в том, что ее выполняют не условные знаки, а полноценные деньги, т.е. деньги, обладающие самостоятельной стоимостью. Измерять стоимость чем-то лишенным стоимости настолько невозможно, насколько невозможно измерять вес чем-то невесомым. В то же время данную функцию выполняют идеальные, мысленно представленные деньги. Измерение стоимости товаров происходит до его обмена на деньги, для чего нет необходимости иметь их в наличии, так как приравнивание продукта труда к деньгам происходит мысленно.

Для сравнения различных товаров между собой возникает техническая необходимость установления единицы их меры, поэтому в каждом государстве устанавливается собственная мера стоимости - масштаб цен.

Масштаб цен - средство измерения цен всех товаров в денежных единицах. Масштаб цен является составной частью функции меры стоимости. Его эволюция имеет длительную историю использования еще до того, как благородные металлы стали деньгами. Например, в тех условиях, когда в качестве денег функционировали ракушки, меха, скот и т.д., субстанцией масштаба цен служили одна ракушка, одно животное и т.д. Несмотря на то, что в природе достаточно сложно найти одинаковые по качественным и количественным характеристикам ракушки, животных и т.д., необходимость проведения счетных действий с ними предполагала их использование в роли денег. Все неудобства, связанные с неоднородностью, делимостью, сохраняемостью, портативностью денег, используемых на ранних стадиях товарообмена, сняли благородные металлы. Именно с их превращением в единственный и наиболее удобный денежный товар масштаб цен приобрел окончательный образ.

Деньги как средство обращения обслуживают розничный товарооборот, сферу оказываемых платных услуг, а также служат средством для уплаты долгов. Сфера обращения - необходимая стадия расширенного воспроизводства. Процесс товарного обращения представляет собой единство движения товаров и денег и выглядит следующим образом: Т - Д - Т. Он включает в себя продажу одного товара на деньги и куплю другого товара за деньги, т. е. деньги, выполняя функцию средства обращения, являются посредником при обмене товаров. В данном случае товар является исходным и конечным пунктом обращения. Особенность функции денег как средства обращения заключается в том, что деньги постоянно находятся в сфере обращения в отличие от товаров, которые после их реализации покидают ее. Поэтому в процессе, в котором деньги переходят из одних рук в другие, достаточным является их символическое существование, т.е. использование золота становится не обязательным условием и появляется возможность замены его знаками (бумажными и кредитными деньгами). В настоящее время происходит демонетизация золота, в результате чего оно перестает прямо обмениваться на товары и "своей массой" выполнять функцию средства обращения. Эту задачу решают кредитные деньги, фактическая обратимость которых регулируется стихийно на рынке. Функция денег как средства платежа. Процесс одновременного встречного движения товаров и денег Т-Д-Т при определенных условиях может быть нарушен: товары могут быть поставлены, а их денежный эквивалент передан позднее. В данном случае движение денег во времени отделено от движения товаров, т.е. деньги вступают в обращение лишь после того, как товар уже покинул его.

Такое движение денег есть платеж, деньги выступают в нем как средство платежа. Назначение денег как средства платежа заключается в том, что здесь они являются орудием погашения разного рода долговых обязательств, причем акт погашения обязательств оторван от времени их возникновения.

Движение денег как средства платежа имеет следующий вид: (О - Т) - (Т - Д) - (Д - О), где О - долговое обязательство. Это означает, что в данном случае отсутствует одновременное встречное движение товаров и денег, а погашение долгового обязательства является завершающим звеном в процессе обмена. Таким образом, деньги, выполняя функцию средства платежа, способны создать кризисную ситуацию в системе товарно­денежных отношений, а вместе с ней в экономике государства в целом.

Деньги выполняют функцию накопления и сбережений, когда они, после реализации товаров и услуг, временно изымаются из обращения, оседают в руках товаропроизводителей и используются для совершения покупок в будущем.

Для развития и роста товарного производства накопление денег является необходимым условием, т.е. для приобретения средств производства и предметов потребления товаропроизводители и физические лица предварительно должны накопить деньги.

В определенные исторические эпохи накопления производились по- разному. В докапиталистических формациях накопления осуществлялись путем извлечения из обращения золота и серебра и превращения их в сокровища. С развитием товарного производства и утверждением капитализма необходимость накоплений в форме "остывших сокровищ" исчерпывается. Появляется потребность их вложения в оборот с целью получения прибыли.

Таким образом, в современных условиях хозяйствования накопления на краткосрочный период осуществляются при помощи кредитных учреждений, а на долгосрочный период вложением в корпоративные и государственные ценные бумаги, причем в обоих случаях сосредоточение капитала происходит с целью получения дохода. Кроме того, при размещении денежных сбережений, как правило, учитываются такие требования как надежность вложений и возможность их использования по первому требованию владельца, снижение до минимальных значений рисков, связанных с потерями в результате обесценения денег и несостоятельности кредитных учреждений.

Развитие международных экономических связей, углубление международного разделения труда, создание мирового финансового рынка и мирового капиталистического хозяйства обусловливают

функционирование денег на мировом рынке.

В качестве мировых денег выступает золото. Оно может использоваться как резервный фонд мировых денег, как окончательное платежное средство в случаях образования пассивного сальдо платежного баланса, а также для пополнения резервов валюты по текущим международным расчетам. Золото можно превратить в валюту любой страны.

Таким образом, мировые деньги синтезируют все предыдущие функции денег. Эволюция форм мировых денег во многом сопоставима с развитием форм национальных денег. Первоначально функцию мировых денег выполняли благородные металлы. После утверждения золотого стандарта (Париж, 1867 г.) в качестве мировых денег, наряду с золотом, стали выступать и национальные деньги, разменные на золото (британский фунт стерлингов, доллар США и др.). В дальнейшем международный валютный фонд для поддержания международной ликвидности и постепенной замены в международных расчетах национальных денег в 1970 году ввел в обращение международную счетную денежную единицу - специальные права заимствования (СДР). Общая доля СДР в международных расчетах составляет около 2,5 %. Стоимость единицы СДР определяется на основе средневзвешенного курса валют ведущих капиталистических стран. На 1 января 1991 года состав "корзины" СДР был следующим:

Роль денег в развитии экономики сводится к тому, что они, выполняя свои функции, способствуют росту величины обменных операций, более четкой и ярко выраженной специализации каждого хозяйствующего субъекта, росту объема накоплений и осуществлению инвестиций. В то же время деньги являются мощным орудием в руках государства. Поэтому от объема находящихся в обращении денег во многом зависит стабильное и гармоничное развитие экономики. Чрезмерная эмиссия необеспеченных знаков стоимости ведет к обесцениванию денег, к расстройству денежного механизма, а вместе с ним к падению объемов производства, росту цен и в целом ухудшению социального положения населения.

Виды денег, особенности их трансформации

1.2 Металлические деньги

В своей эволюции деньги выступают в двух видах: действительные деньги и знаки стоимости (заместители действительных денег).

Действительные деньги (металлические) - деньги, у которых номинальная стоимость соответствует реальной стоимости, т.е. стоимости металла, из которого они изготовлены.

Монета- это денежный знак, изготовленный из металла, имеющий установленную законом форму, внешний вид, весовое содержание. Государство устанавливает пробу (содержание чистого металла), массу, ремедиум (допустимое законом отклонение фактической массы от реальной).

В монете различают лицевую сторону (аверс), оборотную сторону (реверс), обрез (гурт).

Монеты чеканились как из драгоценных металлов, так и из более дешевых цветных металлов и сплавов. В этой связи металлические деньги можно подразделить на полноценную и разменную монету.

Полноценная монета - это монета, содержащая драгоценный металл в количестве, соответствующем ее номинальной стоимости.

Разменная монета - монета, номинальная стоимость которой превышает стоимость содержащегося в ней металла. Разменные, или неполноценные деньги иначе называют билоновыми.

1.3 Бумажные деньги

Бумажные деньги (декретные деньги) - это денежные знаки, наделенные принудительным номиналом, обычно неразменные на металл и выпускаемые государством для покрытия своих расходов. Эмиссия (в переводе с латинского- выпуск) - это выпуск в обращение всех видов денежных знаков, она направлена на увеличение денежной массы в обороте. Эмитентами бумажных денег является государство в лице казначейства или министерства финансов, причем оно может выпускать их в любом объеме, в то время как потребность в них определяется потребностью товарооборота. Отсюда вытекает их неустойчивость и возможность обесценивания. Государство, обладая монополией на эмиссию бумажных денег, извлекает из них эмиссионный доход и направляет его на собственные нужды. Эмиссионный доход представляет собой разность между номинальной стоимостью выпущенных бумажных денег и себестоимостью их производства.

Бумажные деньги появились в ходе длительного исторического процесса, который включает следующие этапы:

Стирание монеты, в результате чего полноценная монета превращается в знак стоимости;

Сознательная порча металлических монет государством, т.е. специальное снижение металлического содержания монет с целью получения дополнительного дохода в казну.

2.3 Кредитные деньги

2.3.1 Кредитные деньги это денежные знаки, замещающие в обращении полноценные деньги и выступающие как знак кредита. Они возникают с развитием товарного производства, когда купля-продажа осуществляется с рассрочкой платежа (в кредит).

Основными видами кредитных денег являются: вексель, банкнота, чек, электронные деньги, платежные карточки.

2.3.2 Вексель - это письменное долговое обязательство, дающее его владельцу (векселедержателю) право по наступлению срока требовать от должника (векселедателя) уплаты обозначенной на векселе суммы. Вексель возник на основе торговли в кредит, т.е. с появлением коммерческого кредитования. Коммерческое кредитование - это кредитование предприятий друг друга, минуя банки, путем предоставления отсрочки платежа за поставленные товары.

Вексель можно передавать из рук в руки посредством передаточной надписи (индоссамента). Передача векселя по индоссаменту означает передачу вместе с векселем другому лицу и права на получение платежа по данному векселю. Векселедержатель на оборотной стороне векселя пишет слова «платите вместо меня» с указанием того, к кому переходит платеж. Лицо. Передающее вексель по индоссаменту называется индоссант, а лицо, получающее вексель по индоссаменту - индоссат. Все передаточные надписи на векселе, его акцепт или аваль оформляются в пределах срока векселя. Срок платежа по векселю является обязательным реквизитом и его отсутствие делает вексель недействительным. Существует четыре способа установления срока платежа:

Срок на определенные день означает указание в векселе конкретной даты;

Срок по предъявлению означает, что вексель подлежит оплате в день его предъявления плательщику;

Во столько- то времени от составления векселя;

Во столько-то времени от предъявления векселя.

Выражение «во столько-то времени» означает, что вексель может быть погашен:

Через определенное число дней. Срок платежа считается наступившим в последний из этих дней. День выписки векселя в расчет не принимается. Например. По векселю с датой 1 мая 2006 года и со сроком векселя через 20 дней, срок платежа наступит 21 мая 2006 года;

Через определенное число месяцев. В данном случае срок платежа падает на точисло последнего месяца, которое соответствует числу написания векселя, а если в последнем месяце такого числа нет, то на последнее число этого месяца. Например. По векселю с датой 30 января 2009 года со сроком на один месяц, срок платежа наступит 28 февраля 2009 года, а со сроком через два месяца - 30 марта 2009 года;

На начало, середину и конец месяца. При этом традиционно началом считается 1 число месяца, серединой 15-е, а концом - последний день месяца.

Аналогично определяется срок платежа «во столько-то» времени от предъявления векселя.

Платежи по акцептованному векселю могут быть дополнительно гарантированы посредством аваля (вексельного поручительства). Аваль оформляется специальной надписью авалиста (поручителя), которая делается на лицевой стороне векселя, либо на аллонже (добавочном листе). В авале указывается, за кого выдана гарантия, место и дата выдачи, подпись авалиста. В случае, если поручителем является юридическое лицо, проставляются подписи первых должностных лиц и печать.

Вексельная форма расчетов предполагает ее обязательное участие в работе банков. Банки оказывают своим клиентам следующие услуги:

Инкассирование - это выполнение банками поручений векселедержателей по получению платежа по векселю;

Домициляция - выполнение банками поручений плательщика по векселю;

Учет векселей;

Кредитование под залог векселей.

За выполнение поручений по инкассированию и домициляции банк взимает с клиента комиссионное вознаграждение в размере согласно действовавшему на момент оказания услуг тарифу.

Сущность учета векселей заключается в следующем. Вексель может быть куплен банком по цене меньше той, которая должна быть выплачена по нему в конце срока, или, как принято называть, учтен банком с дисконтом. Владелец векселя при этом получает деньги ранее указанного в нем срока за вычетом дохода банка в виде дисконта.

где С - сумма, выплаченная ремитенту или векселедержателю;

Д - дисконт, тенге;

ВН - номинальная стоимость векселя.

Дисконт определяется по формуле:

Д= ВН*Т*У%/ 100*К,

где Д - дисконт, тенге;

ВН - номинальная стоимость векселя;

Т - срок в днях до наступления платежа по векселю;

У% - годовая учетная ставка банка, в %;

К - число дней в году.

Неоплаченные в срок векселя должны быть предъявлены в нотариальную контору для совершения процедуры протеста векселя не позднее 12 часов дня, следующего за днем платежа. Нотариальная контора в день принятия векселя к протесту предъявляет его плательщику с требованием о платеже. Если плательщик отвечает отказом, нотариус составляет акт о протесте векселя. Имея на руках акт о протесте векселя, векселедержатель имеет право на взыскание платежа по векселю в судебном порядке.

2.3.3 Банкнота возникла в конце 17 века. Изначально банкноты выпускались коммерческими банками и представляли собой вексель банка. Владелец слитков золота или золотых монет мог оставить эти сокровища в респектабельном банке. Первые банкноты как разновидность кредитных денег имели двойное обеспечение: золотое, так как золотой запас эмиссионных банков обеспечивал их обмен на золото, и товарное, так как их эмиссия производилась на основе коммерческих векселей. Такие банкноты назывались классическими и обладали высокой надежностью и устойчивостью. В этой связи классические банкноты были в состоянии выполнить функцию простого сохранения стоимости, присущую полноценным деньгам, через механизм их размена на драгоценный металл (золото, серебро). В условиях свободного размена банкнот на золото количество разменных банкнот, находящихся в обращении, должно быть равно количеству золота, необходимого для обращения. При этом каждая банкнота является представителем обозначенного на ней количества золота.

2.3.4 Чек - это письменный приказ владельца счета банку уплатить наличными или перевести на счет подателя чека определенную сумму, указанную в нем. Разновидности чеков:

Именные - выписаны на определенное лицо без права передачи другому лицу.

Предъявительские - чеки на предъявителя.

Ордерные - составленные на определенное лицо, но с правом передачи другому лицу по индоссаменту.

Акцептованные - платеж указанной на них суммы производится после акцепта банка.

Несмотря на достоинства использования чеков в качестве денежного товара, чековое обращение сопровождается рядом недостатков. Повсеместное их использование в качестве средства обращения и средства платежа создало большие сложности в их обработке (проверка подлинности чеков, подписей на них). Кроме того, увеличение объема операций, связанных с инкассацией чеков, требует большого числа квалифицированных банковских служащих, а, следовательно удорожает процедуру обработки чеков.

Учитывая эти проблемы, а также достижения НТП капиталистический мир со второй половины 20 столетия стал переходить на более экономичные формы расчетов. В 60- х годах ХХ века появился новый вид денежного товара - электронные деньги.

2.3.5 Электронные деньги представляют собой систему, которая посредством передачи электронных сигналов, без участия бумажных носителей, осуществляет кредитные и платежные операции.

Достоинства ЭД:

1. Увеличение скорости передачи платежных документов.

2. Упрощение обработки банковской корреспонденции

3. Снижение стоимости обработки платежных документов.

В настоящее время межбанковские расчеты немыслимы без электронных систем перевода средств. К ним относятся:

СВИФТ - система электронных коммуникаций в международном финансовом обороте (учреждена в 1977 году, состав участников около 4800 банков)

ЧИПС - система электронных переводов Нью-Иоркской расчетной палаты.

Широкое применение ЭВМ в практику банковского дела вызвало применение платежных карточек. ПК представляет собой разновидность денежного товара, дающую право его владельцу осуществлять списывание средств с его счета в кредитном учреждении в пределах его остатка, либо сверх остатка, но в пределах установленных лимитов.

По виду проводимых расчетов различают следующие виды ПК.

Дебетовые позволяют, не прибегая к бумажным носителям, списывать деньги со своего счета в банке только в пределах остатка, с их помощью можно получать наличность в банкоматах и приобретать товары, осуществляя расчеты через банковские электронные терминалы.

Кредитовые позволяют осуществлять те же операции, что и дебетовые, но в отличие от них связаны с открытием кредитной линии в банке, в результате чего их владелец имеет возможность пользоваться кредитом в пределах установленного лимита.

Деньги – это товар, на который можно обменивать любой другой товар. Основной характерной чертой денег является их ликвидность, т.е. способность легко трансформироваться в другие товары и услуги. Функции денег:

· Средство обращения , т.е. деньги являются посредником при обмене товаров. Деньги как средство обращения используются для оплаты приобретаемых товаров. При этом особенностью такой функции денег служит то, что передача товаров покупателю и его оплата происходят одновременно.

· Мера стоимости . - способность денег измерять стоимость всех товаров служат посредником при определении цены.в качестве измерения денег используется масштаб цен.

· Деньги как средство платежа . Если нет встречного движения товара и денег, т.е. если товар куплен раньше, чем поступает оплата или наоборот, то в этом случае деньги выступают в функции средства платежа. В этой функции деньги совершают куплю-продажу.

· Средства накопления . Когда деньги временно покидают сферу обращения, то они накапливаются. Деньги в функции средства накопления сохраняют свою стоимость в такой форме, в которой они в любой момент могут вступить в обращение в качестве платежного средства. Это возможно в условиях устойчивого денежного обращения в стране, т.е. при отсутствии инфляции.

· Функция мировых денег . Проявляется во взаимоотношениях м/у странами. В таких взаимоотношениях деньги используются для оплаты приобретаемых товаров при совершении кредитных и других операций.

Денежное обращение может осуществляться в двух формах:

· Налично-денежная (банкноты, монеты)

· Безналичное (в виде перечислений ДС по счетам в банках, обслуживания платежными поручениями, платежными требованиями, чеками, векселями)

1) Металлические деньги - деньги, у которых номинальная стоимость соответствует реальной стоимости, т.е. стоимости металла, из которого они изготовлены. Разменные, или неполноценные деньги иначе называют билоновыми.

2)Бумажные деньги (декретные деньги) – это денежные знаки, наделенные принудительным номиналом, обычно неразменные на металл и выпускаемые государством для покрытия своих расходов.

3) Кредитные деньги это денежные знаки, замещающие в обращении полноценные деньги и выступающие как знак кредита. Основ видами кредитных денег являются: вексель, банкнота, чек, электронные деньги, платежные карточки.

Дивидендная политика п/я.

Термин „дивидендная политика" связан с распределением при­были в акционерных обществах. Однако рассматриваемые в этом раз­деле принципы и методы распределения прибыли применимы не только к акционерным обществам, но и к предприятиям любой иной организа­ционно-правовой формы деятельности (в этом случае меняться будет только терминология - вместо терминов акция и дивиденд будут ис­пользоваться термины пай, вклад и прибыль на вклад; механизм же выплаты доходов собственникам останется таким же). Распределение прибыли в акционерном обществе представляет собой наиболее слож­ный его вариант и поэтому избран для рассмотрения всех аспектов этого механизма. В принципе же в более широком трактовании под термином „дивидендная политика" можно понимать механизм фор­мирования доли прибыли, выплачиваемой собственнику, в соответствии с долей его вклада в общую сумму собственного капитала предприятия.

Основной целью разработки дивидендной политики является уста­новление необходимой пропорциональности между текущим потреб­лением прибыли собственниками и будущим ее ростом, максимизирую­щим рыночную стоимость предприятия и обеспечивающим стратегическое его развитие.

Исходя из этой цели понятие дивидендной политики может быть сформулировано следующим образом: дивидендная политика представ­ляет собой составную часть общей политики управления прибылью, заключающуюся в оптимизации пропорций между потребляемой и капитализируемой ее частями с целью максимизации рыночной стои­мости предприятия.

Существует три принципиальных подхода к формированию ди­видендной политики - „консервативный", „умеренный" („компро­миссный") и „агрессивный". Каждому из этих подходов соответствует определенный тип дивидендной политики (табл. 10.2).

1. Остаточная политика дивидендных выплат предполагает, что фонд выплаты дивидендов образуется после того, как за счет прибыли удовлетворена потребность в формировании собственных финансовых ресурсов, обеспечивающих в полной мере реализацию инвестиционных возможностей предприятия. Если по имеющимся инвестиционным про­ектам уровень внутренней ставки доходности превышает средневзве­шенную стоимость капитала (или другой избранный критерий, напри­мер, коэффициент финансовой рентабельности), то основная часть прибыли должна быть направлена на реализацию таких проектов, так как она обеспечит высокий темп роста капитала (отложенного дохо­да) собственников. Преимуществом политики этого типа является обес­печение высоких темпов развития предприятия, повышение его финан­совой устойчивости. Недостаток же этой политики заключается в нестабильности размеров дивидендных выплат, полной непредсказуе­мости формируемых их размеров в предстоящем периоде и даже от­каз от их выплат в период высоких инвестиционных возможностей, что отрицательно сказывается на формировании уровня рыночной цены ак­ций. Такая дивидендная политика используется обычно лишь на ран­них стадиях жизненного цикла предприятия, связанных с высоким уров­нем его инвестиционной активности.

2. Политика стабильного размера дивидендных выплат предпо­лагает выплату неизменной их суммы на протяжении продолжитель­ного периода (при высоких темпах инфляции сумма дивидендных вып­лат корректируется на индекс инфляции). Преимуществом этой политики является ее надежность, которая создает чувство уверенности у акци­онеров в неизменности размера текущего дохода вне зависимости от различных обстоятельств, определяет стабильность котировки акций на фондовом рынке. Недостатком же этой политики является ее сла­бая связь с финансовыми результатами деятельности предприятия, в связи с чем в периоды неблагоприятной конъюнктуры и низкого раз­мера формируемой прибыли инвестиционная деятельность может быть сведена к нулю. Для того, чтобы избежать этих негативных последствий стабильный размер дивидендных выплат устанавливается обычно на относительно низком уровне, что и относит данный тип дивидендной политики к категории консервативной, минимизирующей риск сниже­ния финансовой устойчивости предприятия из-за недостаточных тем­пов прироста собственного капитала.

3. Политика минимального стабильного размера дивидендов с надбавкой в отдельные периоды (или политика „экстра-дивиденда*) по весьма распространенному мнению представляет собой наиболее взвешенный ее тип. Ее преимуществом является стабильная гаранти­рованная выплата дивидендов в минимально предусмотренном разме­ре (как в предыдущем случае) при высокой связи с финансовыми ре­зультатами деятельности предприятия, позволяющей увеличивать раз­мер дивидендов в периоды благоприятной хозяйственной конъюнкту­ры, не снижая при этом уровень инвестиционной активности. Такая дивидендная политика дает наибольший эффект на предприятиях с не­стабильным в динамике размером формирования прибыли. Основной недостаток этой политики заключается в том, что при продолжитель­ной выплате минимальных размеров дивидендов инвестиционная прив­лекательность акций компании снижается и соответственно падает их рыночная стоимость.

4. Политика стабильного уровня дивидендов предусматривает установление долгосрочного нормативного коэффициента дивидендных выплат по отношению к сумме прибыли (или норматива распределе­ния прибыли на потребляемую и капитализируемую ее части). Преи­муществом этой политики является простота ее формирования и тес­ная связь с размером формируемой прибыли. В то же время основным ее недостатком является нестабильность размеров дивидендных вып­лат на акцию, определяемая нестабильностью суммы формируемой при­были. Эта нестабильность вызывает резкие перепады в рыночной стои­мости акций по отдельным периодам, что препятствует максимизации рыночной стоимости предприятия в процессе осуществления такой политики (она „сигнализирует" о высоком уровне риска хозяйствен­ной деятельности данного предприятия). Даже при высоком уровне ди­видендных выплат такая политика не привлекает обычно инвесторов (акционеров), избегающих риска. Только зрелые компании со стабиль­ной прибылью могут позволить себе осуществление дивидендной поли­тики этого типа; если размер прибыли существенно варьирует в дина­мике, эта политика генерирует высокую угрозу банкротства.

5. Политика постоянного возрастания размера дивидендов (осу­ществляемая под девизом - „никогда не снижай годовой дивиденд") предусматривает стабильное возрастание уровня дивидендных выплат в расчете на одну акцию. Возрастание дивидендов при осуществлении такой политики происходит, как правило, в твердо установленном про­центе прироста к их размеру в предшествующем периоде (на этом прин­ципе построена „Модель Гордона", определяющая рыночную стоимость акций таких компаний). Преимуществом такой политики является обес­печение высокой рыночной стоимости акций компании и формирова­ние положительного ее имиджа у потенциальных инвесторов при допол­нительных эмиссиях. Недостатком же этой политики является отсутствие гибкости в ее проведении и постоянное возрастание финансовой на­пряженности - если темп роста коэффициента дивидендных выплат возрастает (т.е. если фонд дивидендных выплат растет быстрее, чемсумма прибыли), то инвестиционная активность предприятия сокраща­ется, а коэффициенты финансовой устойчивости снижаются (при про­чих равных условиях). Поэтому осуществление такой дивидендной по­литики могут позволить себе лишь реально процветающие акционерные компании - если же эта политика не подкреплена постоянным ро­стом прибыли компании, то она представляет собой верный путь к ее банкротству.

С учетом рассмотренных принципов дивидендная политика ак­ционерного общества формируется по следующим основным этапам.

Первоначальным этапом формирования дивидендной политики является изучение и оценка факторов, определяющих эту политику. В практике финансового менеджмента эти факторы

Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

Расчетный счет - это основной счет организации, через который проводятся все денежные операции без ограничения их перечня. Расчетный счет представляет собой бессрочный вклад организации. В настоящее время организация вправе иметь неограниченное количество расчетных счетов.

Для открытия расчетного счета организация должна представить в учреждение выбранного ею банка следующие документы.

1. Заявление на открытие счета установленной формы.
2. Нотариально заверенные копии устава организации, учредительного договора .
3. Копию решения о государственной регистрации, заверенную нотариально или органом, зарегистрировавшим предприятие .
4. Справки о постановке на учет в налоговой инспекции и во внебюджетных фондах.
5. Выписку из приказа о назначении должностных лиц.
6. Карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера и оттиском печати организации по установленной форме, заверенную нотариально.

Все указанные документы представляются юридической службе банка, которая проверяет правильность их заполнения, оформляется Договор на расчетно-кассовое обслуживание, организации присваивается номер расчетного счета.

Об открытии банковского счета организации необходимо сообщить в налоговую инспекцию и во внебюджетные фонды в течение 7 рабочих дней со дня открытия счета.

Распорядителями денежных средств, находящихся на расчетном счете являются руководитель организации и главный бухгалтер. Поступление денежных средств на расчетный счет и их списание производится двумя способами:

• наличным;
• безналичным.

При наличной форме расчета используются:

• объявление на взнос наличными;
• денежные чеки из чековой книжки.

При безналичной форме расчета используются:

• платежное требование;
• расчетные чеки;
• инкассовое поручение и др.

Платежное поручение - это письменное распоряжение плательщика (владельца счета) обслуживающему его банку о переводе платежа (денежной суммы) на счет получателя средств в соответствующем банке.

Платежное требование - это расчетный документ, содержащий требование кредитора (получателя средств) к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.

Чек - это ценная бумага , содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж чекодержателю. Чекодержателем является юридическое лицо , имеющее денежные средства и банке, которыми он имеет право распоряжаться путем выставления чеков. Соответственно чекодателем является юридическое лицо, в пользу которого выдан чек для получения средств в банке. Предъявление чека в банк чекодержателя означает предъявление его к оплате.

Инкассовое поручение - это расчетный документ, используемый для списания в бесспорном порядке денежных средств со счета плательщика. Применяются в тех случаях, когда бесспорный порядок списания установлен законодательством.

При расчетах между организациями, банками и государством применяется календарная система расчетов. Это означает, что все платежи с расчетного счета производятся в порядке календарной очередности, т. е. в порядке их поступления в банк, если остаток средств достаточен для всех платежей.

При отсутствии на расчетном счете денежных средств для погашения всех обязательств , предъявленных к владельцу счета, банк помещает документы, не оплаченные в срок, в картотеку. При поступлении денежных средств на счет клиента эти документы должны использоваться незамедлительно В порядке следующей очередности:

• в первую очередь погашаются обязательства по исполнительным документам, связанным с удовлетворением требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью работника. В эту же группу отнесено удовлетворение требований по взысканию алиментов . Однако если они погашаются по собственному заявлению работника, то относятся к последней группе очередности;
• во вторую очередь также отнесено погашение обязательств по документам, но связанных с выплатой выходных пособий и оплатой труда работникам, исполняющим свои обязанности в соответствии с заключенным трудовым договором (в том числе по контракту), по выплате вознаграждений по авторскому договору;
• в третью очередь исполняются обязательства по платежам в бюджет и внебюджетные фонды (Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования и др.);
• в четвертую очередь погашаются оставшиеся, не вошедшие в первые две группы обязательства по исполнительным документам (за нанесенный предприятию материальный ущерб и др.);
• в пятую очередь осуществляется списание средств по другим платежным документам исходя из времени возникновения обязательств по ним.

Внутри каждой очереди погашение обязательств производится в порядке календарной очередности и поступления документов.

О состоянии денежных средств на расчетном счете банк периодически информирует организацию Выпиской банка. Выписка - это копия лицевого счета, где операции отражаются в зашифрованном виде, без текста.

Все операции в выписке идут с позиции банка, т. е. для организации - наоборот. К выписке прилагаются все денежно-расчетные документы.

Для учета операций по расчетным счетам в плане счетов выделен счет 51 «Расчетные счета» - активный.

Начальное сальдо (по дебету) - наличие денежных средств на расчетном счете на начало отчетного периода.

Дебетовый оборот - поступление денежных средств на расчетный счет.

Кредитовый оборот - расход денежных средств с расчетного счета. Конечное сальдо (по дебету) - остаток денежных средств на расчетном счете на конец отчетного периода.

Синтетический учет по счету 51 ведут в журнале-ордере № 2 (кредитовый оборот) и в ведомости (дебетовый оборот). Записи производятся на основании выписок банка с приложенными соответствующими документами, где ведется аналитический учет.

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С: Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 51 (Главная книга), анализ счета 51, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 51, анализ счета 51 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 51, карточка счета 51 по субконто и др.

Специальные счета предназначены для учета денежных средств, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, на текущих, особых счетах. Для учета каждого вида денежных средств открывается счет 55 «Специальные счета в банке». К данному счету могут быть открыты субсчета: 55.1-аккредитивы; 55.2 - чековые книжки; 55.3 – депозитные счета; 55.4 - прочие счета.

Аналитический учёт по счёту 55 ведётся отдельно по каждому выставленному аккредитиву, чеку, депозиту.

На субсчете 55.1 «Аккредитивы» учитывается движение средств находящихся в аккредитивах. Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается Дт55.1 Кт51, 52, 66. Средства со счета 55.1 списываются по мере использования согласно выписке банка Дт60 Кт55.1. Неиспользованные средства в аккредитивах зачисляются на тот счет, с которого они были перечислены Дт51, 52 Кт55.1.

На субсчете 55.2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках. Депонирование средств при выдаче чековой книжки отражается Дт55.2 Кт51, 52, 66. Суммы по полученным чековым книжкам списываются согласно выписке банка по мере оплаты, выданных организацией чеков Дт76, 60 Кт55.2. Суммы по возвращенным в банк неиспользованным ческам зачисляются Дт51, 52 Кт55.2.

На субсчёте 55.3 «Депозитные счета» учитываются свободные денежные средства, вложенные в банковские и другие вклады. Юридическому лицу, чтобы открыть депозит, нужно представить в банк два документа: свидетельство о государственной регистрации и свидетельство о постановке на учет в налоговом органе. Перечисление средств организацией отражается Дт55.3 Кт51, 52. При возврате суммы вкладов производится обратная проводка.

На субсчёте 55.4 «Прочие счета» учитываются средства целевого финансирования, предназначенные для содержания объектов социального назначения. На данном субсчёте могут хранится средства, поступившие из бюджета, а также аккумулироваться средства, предназначенные для финансирования капитальных вложений Дт55.4 Кт86,51,76.

Если предприятие имеет филиалы, представительства и иные структурные подразделения, выделенные на отдельный баланс, которым открываются текущие счета по месту нахождения, то эти счета учитываются на счёте 55.4.

На основании выписок банка заполняется ж/о №3 и ведомость № 2 по счету 55.

Счёт 52 «Валютные счета» используется для учёта наличия и движения денежных средств в иностранной валюты на особых счетах в банке на территории РФ и за рубежом. Порядок совершения и оформления операций по валютному счёту регулируется правилами ЦБ РФ, решениями Президента и Правительства РФ, инструкцией ФТС (федеральная таможенная служба).

В соответствии с валютным законодательством к счёту 52 открываются субсчета:

52.1 – валютные счета внутри страны

52.1.1 – транзитный валютный счет для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте

52.1.2 – текущий валютный счет для учета средств, остающихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки

52.2 – валютные счета за рубежом для учета денежных средств в иностранной валюте, хранящихся на счетах в банках за рубежом и предназначенных для расчетов на территории иностранного государства.

В соответствии с ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» записи в регистрах бухгалтерского учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производятся в рублях. Учет стоимости денежных знаков в кассе, средств на банковских счетах, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах, остатков целевого финансирования одновременно производится в валюте расчетов и платежей. Пересчет производится по официальному курсу ЦБ РФ на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату. Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах может производиться по мере изменения курса. Возникающие при этом курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчётном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.

Курсовая - разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода. Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или расходы. Курсовые разницы отражаются отдельно от других видов доходов и расходов. Положительная курсовая разница отражается Дт52 Кт91.1/курсовая разница, отрицательная курсовая разница отражается Дт91.2/курсовая разница Кт52.

Аналитический учет ведется в ж/о №2, где аналитические счета открываются по субсчетам и по наименованиям валют.

2.5. Учёт денежных документов и денежных средств

Денежные документы – находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и др. учитываются на счёте 50.3 «Денежные документы» по номинальной стоимости.

Дт50.3 Кт50,51,76 – приобретение денежных документов

Списание денежных документов по мере их расхода производится на соответственные счета, отражающие характер расходов. Дт20,23,25,26 Кт50.3 - на издержки производства и обращения; Дт86 Кт50.3 - за счёт средств целевого финансирования.

К денежным средствам в пути относится выручка, полученная в кассу от покупателей и заказчиков за реализованную продукцию, внесенная на расчетные счета в банке, кассу почтового отделения или переданная инкассатору банка для зачисления на расчетный счет.

Для того чтобы воспользоваться услугами службы инкассации, необходимо заключить специальный договор. В договоре указываются адреса магазинов, принадлежащих организации, время приезда инкассаторов и стоимость услуг, которая обычно определяется в процентах от суммы инкассированной наличности.

Порядок оформления и передачи наличных денег инкассаторам предусмотрен Положением Банка России от 9 октября 2002 г. N 199-П "О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации".

Заключив договор, организация должна заказать специальный пломбир и приобрести свинцовые пломбы. На пломбире должны быть выгравированы номер и сокращенное наименование организации или ее фирменный знак.

Если организация сдает инкассаторам наличную выручку в нескольких магазинах, то для каждой такой точки требуется изготовить свой отдельный пломбир.

После этого организация представляет в подразделение инкассации два экземпляра образцов оттиска каждого пломбира, которым будут опломбировываться сумки с денежной наличностью в каждом магазине.

Руководитель подразделения инкассации банка заверяет все представленные экземпляры образцов оттисков. Для этого на шпагат ниже пломбы организации накладывается пломба банка.

Один экземпляр каждого заверенного образца пломбы передается организации. Этот экземпляр кассир организации будет предъявлять инкассаторам при передаче им сумок с наличностью.

От количества мест инкассации зависит количество сумок для денежной наличности, которые выдаются организации. Обычно на каждую точку инкассации первоначально выдаются две сумки. Далее происходит их "кругооборот": забрав одну сумку с наличностью, при следующем заезде инкассаторы привозят пустую сумку и забирают заполненную.

На каждой сумке служба инкассации проставляет порядковый номер.

Подготовив денежную наличность, кассир организации должен заполнить в трех экземплярах препроводительную ведомость. Первый экземпляр ведомости вкладывается в сумку, второй передается инкассатору вместе с сумкой, на третьем экземпляре ведомости, который остается у кассира организации, инкассатор ставит свою подпись и печать подразделения инкассации.

После того как в сумку сложены наличность и первый экземпляр препроводительной ведомости, ее необходимо опломбировать и ожидать приезда инкассаторов.

Приехавший за выручкой инкассатор предъявляет кассиру свое служебное удостоверение, доверенность на получение ценностей, явочную карточку и пустую сумку.

Кассир записывает в явочную карточку сумму наличных денег (цифрами и прописью), уложенную в сумку и записанную в препроводительной ведомости, дату и номер сумки, показывает инкассатору заверенный образец оттиска пломбы и передает два экземпляра препроводительной ведомости.

Инкассатор проверяет правильность записей в явочной карточке, ставит дату, свою подпись и печать на третьем экземпляре ведомости и возвращает этот экземпляр кассиру.

Третий экземпляр препроводительной ведомости с подписью и печатью инкассатора служит основанием для составления бухгалтером расходного кассового ордера и для отражения в кассовой книге расхода наличных денег по кассе организации.

Порядком ведения кассовых операций предусмотрено, что в организации ведется только одна кассовая книга. Поэтому если выручка инкассируется, например, из магазинов, а кассовая книга ведется в центральном офисе организации, то третьи экземпляры препроводительных ведомостей передаются в центральный офис, где и составляются расходные кассовые ордера.

За услуги по инкассации взимается плата, которая определяется в процентах от инкассированной суммы наличности. Эту сумму обычно списывают со счета организации в безакцептном порядке в начале месяца, следующего за расчетным.

По общему правилу банковские операции освобождены от обложения НДС, но инкассация в данном случае является исключением согласно ст. 149 НК РФ и облагается НДС в общеустановленном порядке.

Сумма сданной наличности отражается Дт57 «Переводы в пути» Кт50 на основании квитанции на сдачу наличных учреждению банка, почтовому отделению, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассатору банка. Сумма в пути зачисляется на расчетный счет Дт51 Кт57.

Движение денежных средств (переводов) в иностранной валюте учитывается на счете 57 обособленно.

Синтетический учет ведется в ж\о № 3 и ведомости № 2.

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Общая характеристика бухгалтерского учета и учетно-операционной работы в банках Бухгалтерский учет упорядоченная система сбора регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе обязательствах организации и их движении путем сплошного учета всех хозяйственных операций.

Через расчетный счет проводятся все денежные операции (безналичные расчеты) организации, связанные с текущей их деятельностью, без ограничения перечня операций. На расчетный счет зачисляются: денежные средства организации за проданные товары, оказанные услуги, выполненные работы, краткосрочные и долгосрочные кредиты, полученные от банков, депонированная заработная плата и другие поступления. С расчетного счета перечисляются денежные средства поставщикам и подрядчикам за полученные товарно-материальные ценности и выполненные работы; бюджету по погашению задолженности по налогам, внебюджетным фондам; прочим кредиторам и др. Кроме того, с расчетного счета выдаются наличные деньги в кассу организации для расчетов по заработной плате, оплаты командировочных хозяйственных и других расходов /30/.

Для открытия расчетного счета в банк должны быть представлены:

• · заявление на открытие счета;
• · копия регистрационного свидетельства организации, выданная регистрирующим органом;
• · копия свидетельства о внесении учреждения в ЕГРП;
• · копии устава (положения) и другие учредительные документы, свидетельствующие о законности функционирования будущего владельца счета;
• · карточка с образцами подписей и оттиска печати;
• · документ налогового органа о регистрации организации в качестве налогового плательщика и постановки на учет в налоговом органе;
• · документы, свидетельствующие о регистрации организации в качестве плательщика в пенсионный фонд, фонды медицинского и социального страхования.

После представления документов на открытие счета заключается и подписывается договор на расчетно-кассовое обслуживание (договор банковского счета) и по распоряжению руководства банка открывается расчетный счет, которому присваивается номер и заводится лицевой счет.

ЦГСЭН в Вешкаймском районе является бюджетным учреждением. Согласно п.90 «Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях» движение денежных средств учитывается на лицевых счетах, открытых в Отделениях федерального казначейства (далее ОФК). ЦГСЭН имеет два лицевых счета в ОФК по Вешкаймскому району: 03054266490- для учета бюджетных средств, 06054266490 - для учета средств, полученных от предпринимательской деятельности.

При зачислении и списании наличных сумм на расчетный счет банк принимает следующие письменные распоряжения владельцев расчетного счета:

объявление на взнос наличными и чек денежный.

Объявление на взнос наличными (приложение 14) - письменное распоряжение владельца счета банку зачислить на расчетный счет наличные деньги, сдаваемые из кассы. Объявление предоставляется банку при взносе на расчетный счет суммы наличных денег, полученной за реализованные товары, выполненные работы и услуги, в качестве различных поступлений от других предприятий и других поступлений. В нем обязательно указывается номер объявления, дата, назначение взноса (например, торговая выручка), номер расчетного счета, ставятся подписи бухгалтера и кассира организации, которая сдает сумму и подпись кассира банка, принимающего наличные деньги.

Объявление на взнос наличными состоит из трех частей: самого объявления на взнос наличными, квитанции и ордера. Верхняя часть остается банке, средняя часть остается у кассира в подтверждение получения денег банком от предприятия, причем квитанция служит оправдательным документом, подтверждающим данную операцию при составлении отчета кассира. Нижняя часть (ордер) выдается предприятию после проведения банком соответствующей операции вместе с выпиской банка, после чего подшивается в папку банковских документов по расчетному счету, которая составляется отдельно за каждый месяц.

На каждом из трех частей проставляется: дата, от кого приняты деньги, банк получателя и получатель, назначение взноса. В правом верхнем углу первой и второй части проставляется номер расчетного счета и сумма взноса цифрами. Та же сумма записывается прописью в следующем порядке: начинается запись вплотную к началу отведенного для нее поля с заглавной буквы. Оставшееся место подчеркивается горизонтальной линией. Третья часть заполняется несколько иначе. В ордере указывается код банка получателя, сумма по кредиту (на предприятии эта сумма пройдет по дебету). Объявление и ордер подписывается бухгалтером и кассиром самого предприятия, квитанцию должен подписать кассир банка, принявший наличные деньги.

Получение денежных средств с расчетного счета в кассу оформляется денежным чеком. Чек предоставляется банку для снятия с расчетного счета указанной в чеке суммы наличных денег лицу, на имя которого он выписан. В ЦГСЭН Чек выписывается на кассира - Голубкову Н.В.Чек состоит из трех отделяемых друг от друга частей: корешка, собственно чека и контрольной марки. Корешок чека остается в чековой денежной книжке предприятия, являясь подтверждением использования его на определенную сумму. Сам заполненный чек передается получателю наличных - работнику операционного отдела банка. Этот работник вырезает контрольную марку и передает ее клиенту. Клиент предъявляет марку кассиру банка и получает наличные. По чеку организация получает деньги на выплату заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, хозяйственные и другие расходы. Чековые книжки являются бланками строгой отчетности и хранятся в сейфе предприятия.

Для наблюдения за движением денежных средств на расчетном и других счетах банк регулярно выдает организации выписки с приложением к ним всех первичных расчетных документов. Записи в выписке по дебету означают выдачу наличных денег по чекам или списание (уменьшение) по счету по безналичным расчетам, а по кредиту – взносы наличных денег по объявлениям или зачисление (увеличение) счета по безналичным расчетам.

К выписке банка прилагаются оправдательные документы по каждой сумме, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные самим учреждением. Выписка из расчетного счета является вторым экземпляром или копией лицевого счета предприятия, открытого ему банком, в котором указывается дата совершения операции, номер документа - основания, сумма поступления и списания, а также остаток. Сохраняя денежные средства предприятий, банк считает себя должником предприятия (его кредиторская задолженность) поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывается по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдач наличными) - по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать сумму и остаток по дебету расчетного счета, списание - по кредиту.

Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом «погашено».

Списание средств с расчетного счета учреждения производится в порядке календарной очередности поступления расчетно-платежных документов. Очередность списания денежных средств установлена ст. 855 Гражданского кодекса Российской Федерации. Различают шесть групп очередности платежей:

• · платежи первой очередности - списание по исполнительным документам для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также по уплате алиментов;
• · платежи второй очередности - выдача (перечисления) денежных средств на оплату труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, выплата выходных пособий, выплаты по авторским договорам;
• · платежи третей очередности - перечисление (выдача) денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а так же по отчислениям в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и фонд медицинского страхования;
• · платежи четвертой очередности - платежи в бюджет и внебюджетные фонды (кроме перечисленных в третьей группе очередности);
• · платежи пятой очередности - списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;
• · платежи шестой очередности - списание по другим платежным документам.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на расчетном счете организации, предъявленные к оплате денежные документы, помещаются банком в картотеку №2. Документы, находящиеся в данной картотеке банка оплачиваются по мере поступления средств организации на расчетный счет в порядке календарной очередности.

Обязательным условием для выполнения банком перечислений или выдач соответствующих сумм при осуществлении безналичных расчетов является его акцепт (согласие).

Взаимные претензии по расчетам между плательщиками и получателями средств рассматриваются сторонами в установленном порядке без участия банковских учреждений.

Ограничение прав клиента на распоряжение денежными средствами, находящимися на счете, не допускаются, за исключением наложения ареста на денежные средства при приостановлении

Использование наличных денег с расчетного счета предусматривается кассовым планом, подписанным руководителем организации. Этот план сдается в банк за 60 дней до планируемого квартала.

Объемы финансирования, доведенные до учреждений на их содержание по смете доходов и расходов, и кассовые расходы, проведенные по лицевому счету ОФК, учитываются на счете 09 субсчет 091 "Средства федерального бюджета на расходы учреждения".

Доведенные через органы казначейства до учреждения объемы финансирования записываются на основании выписки из лицевого счета.

Расходование средств со счета производится в пределах остатков средств на этих счетах. Расходы записываются на основании расчетно-платежных документов получателей.

Учет операций по данному счету оформляется следующими проводками:

Дебет 091 Кредит 140 –суммы полученных бюджетных средств;

Дебет 091 Кредит 143 – сумма финансирования на капитальное строительство;

Дебет 091 Кредит 120 – сумма наличных денег сданных на счет;

Дебет 091 Кредит 170 – сумма недостач, отнесенных на восстановление кассовых расходов;

Дебет 091 Кредит 178 – сума, поступившая от прочих дебиторов и кредиторов на восстановление кассовых расходов;

Дебет 120 Кредит 091 – на суммы, полученные кассу для оплаты труда, больничного листа, хозяйственных расходов и др.

Дебет 150 Кредит 091 – сумма, перечисленная в оплату поставки материальных ценностей;

Дебет 178 Кредит 091 сумма оплаты выполненных и принятых работ и услуг;

Списание со счета сумм, подлежащих перечислению в бюджет, оформляется следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет 173 Кредит 091 – сумма, подлежащая перечислению;

Дебет 193 Кредит 091 – сумма взносов в фонд социального страхования;

Дебет194 Кредит 91 – сумма взносов в фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 198 Кредит 091 –сумма взносов в пенсионный фонд; и т.д.

Учет операций по исполнению расходов по бюджетным средствам ведется в накопительной ведомости по движению средств на бюджетных счетах - мемориальный ордер №2 на основании документов, приложенных к выписке из лицевого счета.

Аналитический учет объемов финансирования расходов ведется по каждому лицевому счету в ведомости учета ассигнований (лимитов бюджетных обязательств), объемов финансирования и кассовых расходов получателя бюджетных средств - форма 294 (приложение 15). В ведомости учет операций ведется по датам выписки со счета органа казначейства, подсчитываются итоги за месяц и с начала года /34/.

В разделе 1 ведомости записываются лимиты бюджетных обязательств доведенные получателю, в разделе 2 ведется учет объемов финансирования, выделяемых в течении месяца, в разделе 3 ведется учет фактических расходов.

Кроме средств, получаемых из бюджета разных уровней, бюджетные учреждения имеют в своем распоряжении средства, получаемые из внебюджетных источников. Учет и движение сумм по данным средствам, отражается на счете 10 субсчет 111 "Средства, полученные от предпринимательской деятельности".

В ЦГСЭН основным источником поступления таких средств являются платежи от покупателей и заказчиков в виде оплаты выполненных работ и оказанных услуг. Поступление денежных средств оформляется следующими проводками:

Дебет 111 Кредит 153 – сумма оплаты выполненных работ, оказанных услуг;

Дебет 111 Кредит 155 – сумма поступившего аванса;

Дебет 155 Кредит 173 – сумма начисленного НДС по сумме полученного аванса;

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, государственными внебюджетными фондами, работниками ведется аналогично учету расчетов за счет средств федерального бюджета (091).

Учет операций по движению средств, полученных за счет внебюджетных источников, ведется в накопительной ведомости - мемориальный ордер №3 на основании документов, приложенных к выписке из лицевого счета. Аналитический учет по субсчету 111 ведется на многографных карточкахф.283 или ф.0512026 по видам предпринимательской деятельности.

Рассматривая порядок ведения учёта операций на счетах в банке изучаемого предприятия можно сделать вывод:

• · на предприятии существует расчётный счет, информация по операциям на котором представлена в выписке банка;
• · выписки банка регулярно обрабатываются, проверяется идентичность записей в выписках банка и прилагаемых к ней документов, целесообразность оплаты чеками;
• · по окончании месяца осуществляется сверка с банком и подтверждается сальдо;
• · главный бухгалтер проверяет полноту оприходования денежных средств полученных в банке;
• · в сейфе не хранятся заранее подписанные руководителем чеки, платежные поручения и другие документы, отражающие банковские операции; печать предприятия хранится у гл. бухгалтера;
• · платежные поручения, заявления на аккредитивы, объявления на сдачу денег регистрируются в специальном журнале;
• · банковские документы кроме главного бухгалтера и руководителя не санкционируются их заместителями.

Учет операций по расчетным счетам на анализируемом предприятии осуществляется в соответствии с нормативной документацией и частично автоматизирован, что, безусловно, является положительным моментом. Недостатком на данном этапе учетной работы является ведение вручную журнала регистрации платежных поручений, без автоматического занесения этих сведений в отдельный регистр, что приводит к лишним трудовым затратам по ведению этого журнала и затрудняет поиск необходимой информации.

Рассмотрим корреспонденцию счетов по учёту денежных средств за январь 2004 года по ЦГСЭН в Вешкаймском районе (Таблица 4).

Таблица 4

Корреспонденция счетов по учёту денежных средств